4. Система счетов и двойная запись

Классификация счетов БУ по основным критериям

1. По способу отражения в бухгалтерском балансе

   1. балансовые

   2. забалансовые

На забалансовом – не принадлежащие предприятию на праве собственности, но находящиеся на хранении или в оперативном управлении. Учет на забалансовых счетах ведется методом простой записи.

Балансовые счета делятся на:

• Активные (имущество),

• Пассивные (источники его образования)

• Активно-Пассивные (в зависимости от ситуации м.б. А или П)

Балансовые счета формируют финансовую отчетность. Открыт счет БУ – значит дать ему название и отразить на соответствующей стороне начальный остаток. Начальные и конечные остатки называются сальдо начальное и конечное. Для активных счетов характерно наличие дебетовых начальных и конечных остатков. Для пассивных счетов характерно наличие кредитовых начальных и конечных остатков. Изменения, которые происходят ходе отражения хозяйственных операций, отражаются как обороты по счету. Изменения по счету, увеличивающие начальный остаток, указывают на стороне остатка. Изменения, уменьшающие остаток, – на противоположной стороне. Актив растет по дебету, уменьшается по кредиту. Пассив наоборот. Конечный остаток рассчитывается как итог начального остатка и изменений по счету

2. По степени детализации

1. Синтетические

2. Аналитические

Синтетические – обобщающие счета.

Счет 10 «материалы» - синтетический счет 1 уровня

Счет 10.1 «сырье и материалы» - синтетический счет 2 уровня

Аналитические – детализирующие счета.

Счет 10.1.01 цемент

Счет 10.1.02 песок

Существует тесная связь между синтетическим и аналитическим учетом. Сальдо начальное и конечное по синтетическому счету равно сумме начальных и конечных остатков на счетах аналитического учета, открытых к синтетическому учету. Сумма оборотов по дебету и кредиту синтетического счета соответственно равны сумме дебетовых и кредитовых оборотов на аналитических счетах, открытых к синтетическому счету.

3. По экономическому содержанию:

   1. Счета для учета хозяйственных средств (01, 04)

   2. Счета для учета хозяйственных процессов (20, 23)

   3. Счета для учета источников средств (84, 86, 66, 67)

4. По назначению и структуре:

   1. Основные счета (балансовые) – для формирования финансовой отчетности

   2. Дополнительные (регулирующие) – доводят стоимость объектов, отраженных на основных счетах, до их фактического значения (02, 05)

   3. Операционные счета

      1. Собирательно распределительные 25, 26 -?

      2. Калькуляционные (выпуск, оказание услуг) 20,23

   4. Финансово-результативные счета – 90, 91

Все хозяйственные операции в БУ отражаются по мере возникновения в журнале хозяйственных операций. Отражение операция происходит методом двойной записи – каждая операция отражается по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Взаимосвязь, возникающая между счетами, называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов.

Логика операция отражается в журнале хозяйственных операций (ЖХО) по строке (в графе) содержания операций.

ЖХО
Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
10.09.2012	Получено в касса с р/с	200 000	50	51
10.09.2012	Выдана з/п по ведомости №9	150 000	70	50
11.09.2012	Получено от покуп. за ГП	400 000	51	62
12.09.2012	Перечислено за поставку материала	240 000	60	51

Для обобщения информации, отраженной в ЖХО используется оборотно-сальдовая ведомость.

Оборотно-сальдовая ведомость характеризуется наличием трех пар равных итогов:

1. Остатки по дебету равны остаткам по кредиту

2. Обороты за период по дебету равны оборотам за период по кредиту

3. Конечные остатки по дебету и кредиту равны