3. Учет амортизации ос

Амортизация – процесс погашения стоимости ОС путем списания части ПС на издержки производства. В соответствии с требованием законодательства по начислению амортизации ООС:

1. Объекты, которые не амортизируют, т.к. их потребительские свойства не меняются со временем (земельные участки, произведения искусства)

2. Объекты, стоимость которых списывается по мере отпуска производства (стоимостью меньше 40000р)

3. Объекты, которые амортизируют.

В БУ амортизация начисляется следующими способами:

1. Линейный

2.Способ уменьшающегося остатка

3.Списание стоимости пропорционально объему выпуска продукции

4.Списание стоимости по сумме чисел лет полезного срока использования

Амортизация в БУ начисляется ежемесячно с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Прекращение начисления амортизации осуществляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

При начислении амортизации по дебету отражаются счета тех структурных подразделений, где эксплуатировался ООС, по кредиту счет 02.

Д20 к02 – основное производство

Д23 к02 – вспомогательное производство

Д25 к02 – ценовые объекты

Д26 к02 администрация

При начислении амортизации по ООС, полученных в дар кроме указанной проводки делается дополнительная проводка д98 к91 на величину начисленной амортизации.

4. Учет восстановления ос

В процессе эксплуатации ООС теряют свои физические и моральные характеристики. Для восстановления утраченных характеристик используют реконструкцию, модернизацию, ремонт.

Реконструкция – переустройство ООС, связанных с повышением его технико-экономических показателей.

Модернизация – работы, вызывающие изменения технологического назначения объектов.

Ремонт – восстановление утраченных характеристик объекта (капитальный и текущий)

Расходы по капитальному ремонту, модернизации, реконструкции увеличивают ПСО. Расходы по текущему ремонту описываются как издержки отчетного периода.

5. Учет выбытия ос

Оформление в типовых документах (актах) по форме ОС и записью в инвентарной карточке.

Выбытие ООС происходит в следующих случаях:

1. Продажа (реализация)

2. Безвозмездная передача

3. Передача в аренду

4. В результате морального и физического износа

5. Внесение в качестве вклада в УК другой организации

6. В результате стихийного бедствия

(субсчета 01.1 – ОС в эксплуатации, 01.2 – выбытие ОС, 01.3 – реконструкция, модернизация)

При реализации доходами признается сумма, указанная в договоре Расходом являются НДС со стоимости реализации, ОСО, расходы связанные с выбытием объекта без НДС (расходы по оценке и транспортировке)

Пример. Реализация ООС по договорной стоимости 94400руб., включая 14400руб. НДС. ПСО 60000руб. Накопленная амортизация 10000руб.

№	Содержание	Сумма	Д-т	К-т
1	Реализация ООС	94400	62	91
2	Начисление НДС по реализации	14400	91	68
3	Списана ПСО	60000	01.2	01.1
4	Списана накопленная амортизация	10000	02	01.2
5	Списана ОСО	50000	91	01.2
6	Определен финансовый результат от выбытия	30000	91	99

При списании объекта в связи с моральным износом доходом признается рыночная стоимость материалов, полученных при ликвидации объекта. Расходами являются ОСО и расходы, связанные с ликвидацией объекта без НДС.

Пример. Списан ООС в связи с моральным износом. ПС – 60000руб., накопленная амортизация – 10000р. В результате демонтажа объекта получены материалы на сумму 10000р. Расходы связанные с демонтажем – 1340р. (1000р. – з/п работника, 340 – страховые взносы)

№	Содержание	Сумма	Д-т	К-т
1	Списана ПСО	60000	01.2	01.1
2	Списана накопленная амортизация	10000	02	01.2
3	Списана ОС	50000	91	01.2
4	Начислена з/п собственным работникам за демонтаж объекта	1000	91	70
5	Начислены страховые взносы	340	91	69
6	Получены материалы в результате демонтажа объекта	10000	10	91
7	Определен финансовый результат от выбытия объекта	41340	99	91

В случае списания объекта в результате физического износа в учете отражается запись д01.2 к01.1 на величину ПСО, д02 к01.2 на величину накопленной амортизации.

При безвозмездной передаче доход отсутствует. Расходом являются ОСО, расход по передаче объекта (без НДС) и НДС по передаваемому объекту.

Пример. Передан безвозмездно ООС. ПС=60000р., накопленная амортизация 10000р.

№	Содержание	Сумма	Д-т	К-т
1	Списана ПСО	60000	01.2	01.2
2	Списана накопленная амортизация	10000	02	01.2
3	Списана ОС	50000	91	01.2
4	Начислена НДС по передаваемому объекту (18% от ОС)	9000	91	68
5	Определен финансовый результат от выбытия объекта	59000	99	91

(убытки)

При выбытии объекта в результате стихийного бедствия доходом признается сумма страхового возмещения (если объект застрахован), а также рыночная стоимость материалов, полученных при демонтаже объекта. Расходом является ОСО и расходы, связанные с ликвидацией объекта без НДС.

Пример. Списан в результате наводнения ООС. ПС=60000р., накопленная амортизация 10000р., расходы, связанные с ликвидацией объекта составили 1340р. (1000 –з/п работника, 340-страховые взносы). В результате ликвидации получены материалы рыночной стоимостью 10000р., страховые взносы составили 50000р.

№	Содержание	Сумма	Д-т	К-т
1	Списана ПСО	60000	01.2	01.1
2	Списана накопленная амортизация	10000	02	01.2
3	Списана ОС	50000	99	01.2
4	Начислена з/п по ликвидации объекта	1000	99	70
5	Начислены страховые взносы	340	99	69
6	Получены материалы в результате ликвидации объекта	10000	10	99
7	Учтено страховое возмещение	50000	76	99

При передаче объекта в УК другой организации доходом или расходом признается разница между согласованной и остаточной стоимостью.

Пример. ООС ПС 60000р., накопленная амортизация 10000р., в УК сторонней организации по согласованной стоимости 90000р.

№	Содержание	Сумма	Д-т	К-т
1	Списана ПСО	60000	01.2	01.1
2	Списана накопленная амортизация	10000	02	01.2
3	Списана ОС	50000	76	01.2
4	Передан объект по согласованной цене	90000	58	76
5	Определен финансовый результат от выбытия объекта	40000	76	91

(прибыль)