Отчет о прибыли при калькулировании себестоимости с полным распределением затрат, руб.

Показатели	Кварталы				Итого
	1	II	III	IV
Расходы, собранные на сч. 20 и сч. 25	609116	615713	699 763	704 283	2 628 875
Расходы, собранные на сч. 26	171 486	201 513	190456	187369	750 824
Всего расходов	780 602	817226	890219	891 652	3 379 699
Себестоимость продаж	706 904	900 457	806914	801 587	3215862
Запасы на конец периода	134239	51 008	134313	224 378	-
Постоянные расходы в запасах	29533	11 222	29549	49363	_
Выручка от продаж	1 361 915	1 450 129	1 317002	1 318615	5447661
Прибыль при калькули­ровании с полным распре­делением затрат	655011	549672	510088	517028	2231 799
Налог на прибыль	157203	131 922	122421	124087	535 633

Рассмотренное в качестве примера ООО «Свет» осуществляет один вид деятельности — производит батарейки. Но у предприятия может быть несколько видов деятельности: собственное производство, тор­говля (оптовая и розничная), оказание услуг. В каждом виде деятельно­сти в свою очередь может быть значительное число объектов калькули­рования.

Так, предприятие по производству ковровых покрытий может само­стоятельно торговать ими оптом и в розницу, а также обеспечивать обра­ботку края разрезанных по желанию заказчика покрытий и их доставку. Как в этом случае организовать учет косвенных расходов и обеспечить их правильное распределение между объектами калькулирования?

Один из возможных подходов к решению этой задачи состоит в рас­пределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида де­ятельности в общей сумме выручки.

Следовательно, предприятие, занимающееся производством и реали­зацией ковровых покрытий и оказанием сопутствующих услуг для отра­жения косвенных расходов, связанных с обслуживанием производства, может воспользоваться счетом 26 «Общехозяйственные расходы», а для учета издержек, сопровождающих торговый процесс, — счетом 44 «Рас­ходы на продажу». При этом косвенные расходы следует распределять между ними пропорционально обороту по реализации. Тот же принцип лежит в основе распределения издержек обращения между оптовой и розничной торговлей.

Очевидно, все эти вопросы должны найти отражение в учетной по­литике предприятия.

В результате списания прямых издержек, общепроизводственных и общехозяйственных расходов на счете 20 «Основное производство» на­капливаются затраты. Одна их часть в конечном счете становится гото­вой продукцией и по истечении отчетного периода перечисляется в де­бет счета 43 «Готовая продукция», другая — в виде сальдо остается на счете 20 и характеризует размер незавершенного производства на ко­нец периода. От правильной оценки незавершенного производства за­висит достоверность калькуляционных расчетов, а следовательно, и размер продекларированной прибыли.

Что же понимают в учете под незавершенным производством и ка­ковы методы его оценки?

Незавершенным производством называется продукция (работа, услуга) .частичной готовности, т. е. не прошедшая всех стадий обработки. Гото­вая продукция, не принятая ОТК, также числится в составе незавер­шенного производства.

Вместе с прохождением продуктов по отдельным производственным стадиям их стоимость все более возрастает. Появляется необходимость в оценке остатков незавершенного производства. Для решения этой за­дачи требуется на какое-то время прервать производственный процесс. Такой перерыв на практике происходит в конце года при инвентариза­ции незавершенного производства. В силу использования прямого сплошного счета метод инвентаризации дает точные результаты, но лишь в конце года. Более частые перерывы производства сложны и до­роги.

Для того чтобы получить непрерывные текущие данные о размерах незавершенного производства, используют балансовый метод учета, ко­торый получил наибольшее распространение. Сущность метода состо­ит в том, что в результате инвентаризации незавершенного производ­ства на начало года оценивается вступительное сальдо по счету 20 «Ос­новное производство». Затем в дебет счета 20 относят остальные издержки производства (прямые и косвенные). В результате дебет сче­та 20 характеризует общую массу издержек предприятия. Готовая про­дукция учитывается на кредите этого счета, где отражается все то, что поступает на склад предприятия.

Кредитовый оборот счета никогда не совпадает с дебетовым, по­скольку в процессе производства в любой момент имеется какое-то не­завершенное производство, которое переходит на следующий период Для продолжения производственного процесса.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в РФ [3] предусмотрены четыре метода оценки незавершен­ного производства по:

1) фактическим производственным затратам;

2) нормативной (плановой) производственной себестоимости;

3) прямым статьям расходов;

4) стоимости материальных затрат.

Проблема выбора того или иного метода в настоящее время связана с отсутствием соответствующих нормативных указаний. В результате пред­приятия руководствуются отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию, принятыми еще в 70-е годы. Так, традиционно пред­приятия текстильной промышленности используют четвертый метод, что заведомо занижает стоимость незавершенного производства, а следова­тельно, приводит к завышенной оценке готовой продукции.

Далее из итога по дебету счета 20 «Основное производство» вычита­ют стоимость незавершенного производства на конец периода. Полу­ченную разность принимают в качестве стоимостного выражения из­готовленных за период изделий.

На рис. 3.8 дана схема учетных записей при калькулировании полной себестоимости продукции. Начальное и конечное сальдо по счету 20 «Ос­новное производство» (23 «Вспомогательные производства») отражает размер незавершенного основного (вспомогательного) производства по полной себестоимости соответственно на начало и на конец отчетного пе­риода. Учет готовой продукции возможен в двух вариантах — по фактическим и по нормативным затратам, с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Второй вариант подробнее будет рассмотрен в § 3.7.2.

Рис. 3.8. Схема учетных записей при калькулировании полной себестоимости