Категории продукции

В управленческом учете часто приходится пользоваться специальными терминами для обозначения физических результатов деятельности организации. В российской практике сложилась специальная терминология, позволяющая описать все виды «физических» результатов деятельности предприятия. Говоря о выпуске продукции, следует учитывать, что продукция, произведенная в данном периоде (ПП), не идентична продукции, выпущенной в обращение (ПВ), т.е. законченной с точки зрения технологического цикла данного подразделения предприятия для данного вида продукции. С одной стороны, не все произведенное может быть закончено, и тогда ПП > ПВ. С другой стороны, выпущенное могло составиться из произведенного в данном периоде плюс остатки заготовок предыдущего периода, тогда ПВ > ПП. Первый случай соответствует увеличению запаса полуфабрикатов, а второй — уменьшению. Однозначно сказать, что одна из двух этих ситуаций хороша, а другая плоха, нельзя, поскольку деловая активность любого предприятия носит циклический характер. В процессе работы любого предприятия бывают периоды, когда выполнение большого количества срочных заказов требует повышенных темпов производства. В эти периоды объем выпущенной продукции может превышать объем произведенной. Для того чтобы предприятие могло справиться с такими ситуациями, в периоды относительного «затишья» создаются запасы полуфабрикатов, заготовок, частично обработанной продукции. Если выпущенная за эти периоды продукция невелика, ее объем будет ниже, чем объем произведенной.

Продукцию следует различать по степени готовности с точки зрения производственного цикла данного предприятия и с точки зрения потребностей потребления. Изделие, законченное с точки зрения производственного цикла данного предприятия, является готовой продукцией (ГП) и производится для реализации внешним потребителям. Готовая продукция является частью товарной продукции предприятия (ТП). Сюда же входят также изделия даже не законченные с точки зрения производственного цикла данного предприятия, но предназначенные для отпуска на сторону или конечного потребления на данном предприятии. Например, черновое необработанное литье, произведенное машиностроительным заводом и отпущенное другим потребителям, является товарной продукцией, хотя оно и не прошло всего производственного цикла данного завода. Та часть литья, которая будет использована на самом предприятии для выпуска другой его продукции, товар­ной продукцией не является. Но та часть, которая передана сто­роннему потребителю, уже прошла полный технологический про­изводственный цикл, необходимый с точки зрения этого потребителя, поэтому для анализируемого предприятия она включается в объем товарной продукции. Кроме того, в состав товарной продукции включаются инструменты, приспособления и работы (услуги), реализуемые на сторону (ИПРС), а также изделия, изготовленные на предприятии для использования (потребления) на самом предприятии, — примером такого использования может являться отделка помещений шпоном или фанерой собственного производства на деревообрабатывающем комбинате. Таким образом, товарная продукция — это изделия предприятия, предназначенные для продажи сторонним потребителям и внутреннего потребления на самом предприятии.

Соотношение категорий выпуска продукции иллюстрируется рис.

Если произведенная цехом, отделом или другим подразделением предприятия продукция предназначена не для продажи или потребления, а для дальнейшей переработки другими подразделениями предприятия, она относится к категории полуфабрикатов. Полуфабрикат (ПФ) — это готовая продукция подразделения предприятия, предназначенная для дальнейшей переработки внутри данного предприятия. Полуфабрикаты понимаются как продукция, не прошедшая полного технологического цикла и являющаяся входящим ресурсом на одном из переделов (не первом). Таким образом,

ТП = ГП + ПФС + ИПРС.

Один и тот же продукт может быть сырьем, полуфабрикатом готовой продукцией для различных стадий производства. Например, тесто, произведенное и использующееся кондитерским комбинатом, будет считаться:

а) полуфабрикатом, если из него самим комбинатом изготавливаются кондитерские изделия;

б) готовой продукцией, если часть его продается в фирменных магазинах комбината;

в) сырьем, если в случае производственной необходимости такое тесто будет закуплено у соседней пекарни.

Продукция, которая на момент анализа находится в цехах предприятия на продолжающихся или остановленных технологических процессах и еще не готова к передаче в другие подразделения предприятия, является внутрицеховым незавершенным производством (ВЦНП).

Внутрицеховое незавершенное производство вместе с полуфабрикатами составляют полное незавершенное производство (НП), т. е.

НП = ПФ + ВЦНП.

Валовую продукцию (ВП) предприятия составляют готовая продукция, произведенная в данном периоде, полуфабрикаты, инструменты, приспособления и работы (услуги), отпущенные на сторону, вместе с изменением остатков незавершенного производства за отчетный период. Различают валовую продукцию нетто и валовую продукцию брутто: в первую внутрицеховое незавершенное производство не включается, во вторую — включается. Соответствующие формулы расчета валовой продукции нетто (ВП_нетто) и валовой продукции брутто (ВП_брутто) имеют вид:

ВП_нетто = ГП + (ПФ₂ - ПФ,) + ПФС + ИПРС;

ВП_6рутто = ГП + (НП₂ - НП,) + ПФС + ИПРС,

где индекс 2 означает величину остатков на конец периода, а индекс 1 — на начало.

Величины в скобках могут быть как положительными, так и отрицательными, поскольку в отдельные периоды может наблюдаться как увеличение, так и уменьшение остатков полуфабрикатов и незавершенного производства.

Из определения товарной продукции как суммы готовой и полуфабрикатов, отпущенных на сторону, следует также, что

ВП_нетто = ТП + (ПФ₂ – ПФ₁).

Суммарный выпуск всех цехов предприятия вместе с объемом полуфабрикатов, переработанных цехами за отчетный период, составляет валовой оборот (ВО). Различают валовой оборот нетто (без внутрицехового незавершенного производства) и валовой оборот брутто (с учетом внутрицехового незавершенного производства). Соответствующие формулы расчета имеют вид:

ВО_нетто = ВП_нетто™ + ПФП;

В0_6рутто - ВП_брутто + ПФП.

Валовой оборот равен валовой продукции, если все цеха и подразделения предприятия работают независимо друг от друга, т. е. выпускают продукцию, прямо предназначенную для реализа­ции, и не передают свои изделия другим подразделениям на переработку.

Поскольку при исчислении величины валового оборота каж­дый полуфабрикат включается в расчет несколько раз (столько раз, сколько происходит передача включающего его изделия дру­гому цеху или подразделению), показатель этот имеет весьма ограниченную значимость, являясь лишь индикатором длины про­изводственного цикла по сравнению с производственным циклом аналогичных предприятий. Например, если предприятия А и В произвели товарной продукции на одинаковую сумму, а объемы валового оборота у первого существенно больше, чем у второго, сторонний "аналитик может сделать вывод, что скорее всего на предприятии А продукция прошла больше цеховых циклов, а предприятие В, возможно, закупает полуфабрикаты в какой-то степени готовности на стороне.

Классификация затрат может быть осуществлена по множеству классификационных признаков. Специалисты, работающие в разных областях экономической науки, делают это по-разному, руководствуясь своими собственными целями.

Направление учета — это область деятельности, требующая обособленного и целенаправленного учета затрат. Можно сказать, что если пользователи учетной информации хотят знать о затратах для чего-либо, то это «что-либо» и есть направление учета.

Бухгалтеру-аналитику в процессе его профессиональной деятельности приходится решать задачи разных направлений, и в зависимости от них интерес будут представлять разные группы затрат. Все направления учета затрат принято делить на три большие категории, и в рамках этих категорий классификацию можно провести по нескольким основаниям (табл. 1).

Категория направлений учета	Классификационный признак	Виды затрат
1. Информация для оценки себестоимости и запасов	Экономическое содержание	Затраты по элементам или по статьям калькуляции
	Период отнесения затрат на прибыль в отчетности	Затраты на продукт (производственная себестоимость), затраты за период (периодические затраты)
	Отношения к направлению учета затрат	Основные, накладные
	Способ включения в себестоимость	Прямые и косвенные
1. Информация для принятия управленческих решений	Отнесение на себестоимость текущего периода	Входящие, исходящие
	Динамика затрат	Постоянные, переменные, условно-переменные, условно-постоянные, обратно пропорциональные объему выпуска продукции
	По отношению к данному управленческому решению	Релевантные, нерелевантные Устранимые, неустранимые Безвозвратные Вменненные Приростные
3.Информация для контроля и регулирования	Возможность регулирования	Регулируемые, нерегулируемые

Помимо представленных в табл. 1 классификационных признаков и типов выделяют и другие. В частности, в бухгалтерском учете используется вполне очевидная классификация затрат по организационным функциям на производственные, коммерческие, административные, финансовые и т. п., в микроэкономическом анализе широко применяется деление затрат по степени их усреднения на общие (полные) и средние (удельные).

Примеры направлений учета затрат в рамках каждой группы приведены в табл. 2. Список этот относится прежде всего к коммерческим предприятиям, и даже для этой категории организаций он не исчерпывающий. Для других типов организаций можно сформулировать множество других направлений.

Категория направлений учета	Направления учета затрат
1. Информация для оценки себестоимости и запасов	Исчисление себестоимости отдельных изделий, заказов, и т.п. для целей ценообразования
	Исчисление себестоимости выпуска в целом по предприятию и прибыли данного периода
	Исчисление производственной себестоимости по подразделениям для определения результата деятельности подразделений
1. Информация для принятия управленческих решений	Исчисление прямой себестоимости продукции для принятия решений о дополнительном выпуске
	Исчисление себестоимости отдельных изделий, заказов, и т.п. для принятия решений о структуре ассортимента в условиях ограниченности ресурсов
	Прогнозирование денежных потоков по их типам и сегментам организации
	Прогнозирование финансовых результатов
	Анализ инвестиционных проектов
3.Информация для контроля и регулирования	Разработка системы персональной ответственности за результаты деятельности подразделения и организации в целом
	Разработка системы материального и прочего стимулирования менеджеров и сотрудников

Первое из приведенных в табл. 1 и 2 направлений учета мы назвали так, потому что именно себестоимость и величина запасов определяется путем обработки информации о данных группах затрат. Однако это направление можно назвать по-другому — калькуляция затрат. Этот термин привычен и понятен не только бухгалтерам-аналитикам, но бухгалтерам, ведущим финансовый учет.

Термин «калькуляция» имеет два значения. Во-первых, это процесс формирования перечня затрат на какой-либо вид продукции, и в этом смысле термин равнозначен по своему значению употреблению слову «калькулирование». Во-вторых, это сам такой перечень (документ, содержащий список затрат)

Классификация затрат по их экономическому содержанию

Наиболее часто в экономической литературе (отечественной зарубежной) используются два вида классификаций по экономическому содержанию статей.

Классификация затрат по элементам

Классификация затрат по элементам предписана «Положением о составе затрат», в котором выделяется пять элементов:

• материальные затраты;

• расходы на оплату труда;

• расходы на социальные нужды;

• амортизационные отчисления;

• прочие расходы.

Материальные затраты — это затраты на сырье и основ­ные материалы (за вычетом возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию, износ МБП.

Затраты на оплату труда.

• затраты на оплату труда основного производственного персо­нала предприятия.

• выплаты заработной платы, начисленной по сдельным рас­ценкам, тарифным ставкам, должностным окладам основно­го производственного персонала;

• выплаты по установленным системам премирования работ­ников предприятия;

• расходы на оплату труда сотрудников, работающих в порядке совместительства, а также не состоящих в штате предпри­ятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда).

• стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Не включаются в себестоимость следующие выплаты в денеж­ной и натуральной формах:

• материальная помощь независимо от суммы (в том числе на жилищное строительство);

• различные вознаграждения, имеющие единовременный ха­рактер;

• оплата дополнительно предоставляемых отпусков работникам;

• единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

• беспроцентная ссуда, выдаваемая работникам на улучшение жилищных условий;

• дивиденды и проценты по вкладам членов трудового коллектива;

• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты.

Отчисления на социальные нужды — это обязатель­ные страховые взносы, установленные законодательством РФ в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по эколисту «затраты на оплату труда» (кроме тех видов опла­ты труда, на которые социальный налог не начисляется).

Страховые взносы не начисляются на: выплаты, носящие едино­временный либо компенсационный характер (командировочные расходы, материальная помощь и т. д.); на пенсии, пособия, дивиденды по акциям, суммы авторских вознаграждений за изобретения, на оплату аренды автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных це­лях.

Амортизация основных фондов. Сюда входят все сум­мы амортизационных отчислений на полное восстановление основ­ных производственных фондов по утвержденным нормам амортиза­ции, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Прочие затраты включают следующие расходы и выплаты:

• налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции;

• платежи по кредитам;

• затраты на командировки по установленным законодательст­вом нормам;

• оплата услуг связи, банка;

• затраты на все виды ремонта и т.д.;

• представительские расходы;

• затраты на рекламу;

• затраты на подготовку и переподготовку кадров.