Налоговая система рф

1. Понятие и характеристика НС

2. Налоги и сборы РФ

Понятие и характеристика налоговой системы

НС – комплекс составных частей, характеризующих и охватывающих все стороны налоговых отношений. НС любой страны образуют 4 взаимосвязанных элемента: законодательство о налогах и сборах, совокупность действующих в стране налогов и сборов (система налогов), механизм налогового администрирования, плательщики налогов и сборов.

Законодательство о налогах и сборах – комплекс правовых документов, регулирующих систему налоговых отношений. Законодательство: уголовный кодекс, налоговый кодекс РФ.

Совокупность действующих в стране налогов и сборов (система налогов) – устанавливаются с помощью законодательства. Их состав, структура, характер проистекают из задач, которые ставит перед собой общество.

Механизм налогового администрирования – порядок налогового контроля. Налоговое администрирование –контроль за процессом формирования налоговой базы, налоговых обязательств, сбор налогов, контроль за полнотой уплаты налогов, принятие мер по взысканию неуплаченных сумм налогов. Налоговые органы усовершенствуют методики осуществления контроля, используют современные методологические подходы, с помощью налогового аудита определяют размер налоговых обязательств субъекта. Механизм налогового администрирования включает в себя комплекс налоговых проверок; налоговые органы проводят камеральные (анализ показателей налогоплательщиков) и выездные проверки (проверка всех показателей сторон деятельности налогоплательщика по месту его деятельности).

Плательщики налогов и сборов – совокупность налогоплательщиков. Все плательщики имеют типовые характеристики: идентификационные номера, ЕГРЮЛ, налоговая история.

В зависимости от уровня нагрузки :

• либерально-фискальная НС (США, Япония, Португалия, Австралия)

• умеренно-фискальная НС – уровень налогового бремени от 30-40% ВВП (Германия, Великобритания, Канада, Греция, Испания, РФ)

• жестко-фискальная – более 40% ВВП (Скандинавские страны, Франция)

В зависимости от доли косвенного НО:

• Подоходная НС – обложение доходов и имущества – доля косвенных налогов не больше 35% (США, Канада, Австралия)

• Умеренно косвенная – распределение налоговой нагрузки, одинаковое обложение доходов и потребления – доля косвенных налогов до 55% (Германия, Франция, Италия)

• Косвенная – акцент на обложение потребления (Бразилия, Индия, РФ)

По уровню централизации налоговых полномочий:

• Централизованные – высший Федеральный уровень управления наделяется большинством налоговых полномочий

• Умеренно-централизованная (Германия, Австралия)

• Децентрализованная – нижестоящие уровни управления наделены более значительными полномочиями, чем высшие органы управления (США, Канада, Дания)

В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после НО:

• Прогрессивная – после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков уравнивается (развитие и развивающиеся страны)

• Регрессивная

• Нейтральные – после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков остается неизменным (РФ)

Российская система является умеренно-фискальной, косвенной, централизованной и нейтральной.

Налоги и сборы

НиС в современной России были введены в 1992 г. В плановой экономике НС практически отсутствовала. Налогов было мало, а предприятии платили по нормативам отчисления. Затем были приняты законы о налогах. Появился НК, вводились новые главы об отдельных налогах.

На сегодняшний день в соответствии с НК установлено, что у нас действуют налоги 3-х уровней: Федеральные НиС (устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ), региональные НиС (устанавливаются НК и вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов), местные НиС (устанавливаются НК и вводятся в действие правовыми актами представительных органов местного самоуправления).

Федеральные НиС: НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами природно-экологическими ресурсами, государственные пошлины.

Региональные налоги: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Перспектива – объединение налога на имущество физических лиц, земельного налога, налога на имущество организаций в один налог – налог на недвижимость.

Специальные налоговые режимы – особый способ уплаты налога и форма освобождения от уплаты иных налогов: ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог; ЕУСН – единый налог при упрощенной системе налогообложения; ЕНВД – единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности; налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции – применяется при разработке месторождений полезных ископаемый, если в результате проведения торгов на разработку месторождения не нашлось участников.

Неналоговые платежи: взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование; взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; таможенные пошлины и сборы; плата за негативное воздействие на окружающую среду.

По федеральным НиС все элементы устанавливаются НК РФ, а по региональным и местным – налоговая ставка, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы порядок их применения устанавливаются законами субъекта РФ и нормативно правовыми актами муниципальных образований, а все другие элементы устанавливаются НК. Льготы установлены НК, а муниципальные образования могут расширять этот перечень.

Налог на прибыль организаций

Налогообложение прибыли осуществляется во всех развитых странах. Этот налог рассматривается как плата хозяйствующего субъекта государству за предоставление экономического пространства, трудовых ресурсов и за пользование производственной, социальной, транспортной и иными видами инфраструктуры.

Налог введен в 1992 году, а с 1 января 2002 года взимание налога осуществляется в соответствии с гл. 25 НК. За этот период значительно снижена ставка налога. В 1992 – 35%, в 2002 – 24%, 2009 – 20%. Начиная с 2002 года, значительно снизилось количество налоговых льгот. В первое десятилетие предусматривались налоговые льготы с/х производителям, малым предприятиям. Был введен налоговый учет. Метод начисления стал применяться для большинства налогоплательщиков, раньше налогоплательщик сам выбирал метод. Перечень затрат был существенно расширен. Плательщики налога на прибыль – организации (российские и иностранные: осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников РФ, не связанные с деятельностью через постоянные представительства).

Объект НО: прибыль, полученная налогоплательщиком.

Российские и иностранные организации с представительствами: объект налогообложения – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Иностранные организации, получающие доходы от источников РФ, не связанные с деятельностью через постоянные представительства: объект – сумма полученных доходов.

При исчислении налога используется принцип консолидации (плательщиком является организация) и экономический принцип (юридические лица становятся плательщиками налога, если целью их деятельности является получение прибыли). Налог на прибыль уплачивается в бюджеты 2-х уровней: федеральный и региональный. Не являются плательщиками налога организации, перешедшие на уплату ЕСХН, ЕНВД, налога на игорный бизнес.

Для целей исчисления применяют следующие методы признания доходов и расходов:

1 Метод начисления: доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от факты оплаты, а расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок, также не зависимо от времени фактической оплаты.

2. Кассовый метод: доходы – день поступления средств на счета или поступления средств в кассу, расходы – затраты после их фактической оплаты. Могут применять организации, у которых за 4 квартала сумма выручки не превысила 1 млн. руб. за квартал с учетом НДС. Доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении в стоимостном выражении применяются стоимостные цены.

Внереализационные доходы – доходы, полученные от деятельности, не связанной с производством и реализацией. Их можно сгруппировать на группы: доходы от использования финансовых активов предприятия (доходы, связанные с финансовыми инструментами срочных сделок), доходы от операций с иностранной валютой, доходы от сдачи в аренду имущества и предоставления прав на использование интеллектуальной собственности, доходы от нецелевого использования безвозмездно полученного имущества и благотворительной помощи, доходы от прочих видов реализационной деятельности (штрафы и пени, признанные должником и установленные судом за нарушение трудовых обязательств, доходы от участия в трудовом товариществе).

Доходы не учитываются в целях НО: имущество в виде взноса в УК, средства, полученные в целях безвозмездной помощи в установленном порядке, средства, полученные по договорам кредита или займа независимо от формы заимствования, имущество полученное российской организацией безвозмездно от лиц, дол участия которых более 50%, суммы процентов, полученные из бюджета за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов, имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования

Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиками. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых дана в денежной форме. Расходы – любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все расходы делятся на:

• Расходы, связанные с производством и реализацией. Группируются по целевому назначению:

  • Расходы связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров

  • Расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств

  • Расходы на поддержание их в исправном состоянии

  • Расходы на освоение природных ресурсов

  • Расходы на НИОКР

  • Расходы на добровольное и обязательное состояние

  • Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

• Внереализационные расходы и убытки, приравненные к ним

• Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (расходы за счет чистой прибыли предприятия)

Содержание расходов по экономическому содержанию:

• Материальные расходы – расходы на приобретение сырья, материалов, используемых сырья и материалов и образующих их расходов, материалы для упаковки товаров и хозяйственных нужд, расходы на инструменты и инвентаря, комплектующие изделия, затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходы на приобретение услуг производственного характера, РСЭ основных средств природоохранного назначения, расходы на рекультивацию земель, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировки материальных запасов в пределах установленных норм, технологические потери.

• Расходы на ОТ: любые начисления работникам в денежной и натуральной форме; стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда; премии и единовременные поощрительные выплаты; расходы по содержанию работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и коллективными договорами; расходы на дополнительную заработную плату; компенсационные выплаты, связанные с режимом работы; выплаты, связные с условиями труда; суммы платежей работодателям по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенных в пользу работы Выплаты в натуральной форме оцениваются по рыночным ценам. В страхование разрешается включать в ФОТ до 12% суммы от расходов на ОТ: долгосрочное страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование. Разрешается добровольное личное страхование работников на случай уплаты работоспособности не более 15000рублей в год на одного застрахованного сотрудника

• Сумма начисленной амортизации. Амортизируемое имущество и его состав. В состав амортизируемого имущества включаются основные средства, предоставленные в аренду объекты основных средств, НМА. Не подлежат амортизации имущество бюджетных организаций за исключением приобретенного за счет результата предпринимательской деятельности, имущество некоммерческих организаций полученное в качестве нецелевых поступлений, имущество приобретенное с использованием бюджетных средств, земля, природные ресурсы, материально производственные запасы, объекты капитального строительства и финансовые инструменты срочных сделок. Амортизируемое имущество делится на 10 амортизационных групп. НК предусмотрено, что амортизационные отчисления отчисляются 2 методами: линейным и нелинейным. Линейный метод: (1/n)*100%. При нелинейным методе: амортизация на остаточный год: все основные средства учитываются по амортизационным группам. Амортизационные отчисления разрешается применять с повышающим коэффициентом (не больше 2) – для ОС в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, для с/х; для ОС по лизингу – не больше 3. Налогоплательщик имеет право при начале начисления амортизации единовременно списать расходы на капитальные вложения не более 10%, а по объектам 3-7 амортизационных групп – не более 30% от стоимости ОС.

• Прочие расходы: расходы на ремонт ОС, расходы на освоение природных ресурсов, на разведку полезных ископаемых и проведение подготовительных работ – списываются одновременно в течение 3 или 5 лет, расходы на НИОКР, расходы в виде отчислений в фонды научно-технического развития, расходы по всем видам обязательного страхования имущества, расходы по добровольному страхованию имущества, суммы налогов и сборов, расходы по набору работников, расходы на обеспечение нормальных мер по технике безопасности, арендные платежи, лизинговые платежи, расходы на содержание служебного транспорта, расходы на юридические, информационные и консультационные услуги, расходы за нотариальные услуги, расходы на аудиторские услуги, расходы на управление организацией, расходы по предоставлению работников, представительские расходы (не выше 4% расхода плательщика на ОТ), расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на канцелярские товары, почтовые и телеграфные расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку и освоение новых производств, расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, расходы по договорам гражданско-правового характера, потери от брака.

• внереализационные расходы: расходы на содержание переданного в аренду имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам (процент существенно не отклоняется не более чем на 20% от среднего уровня процентов по долговым обязательствам в том же периоде; предельная величина расходов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на 1,1, и равная 15% по обязательствам валют), расходы на выпуск собственных ценных бумаг, расходы связанные с обслуживание приобретения ценных бумаг, курсовые разницы, расходы по ликвидации выводимых основных фондов, судебные расходы и сборы, расходы в виде подлежащих к уплате штрафов и пени за нарушение договорных обязательств и на возмещение причиненного ущерба, расходы за услуги банка, расходы на проведение собраний, расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, убытки прошлых налоговых периодов, суммы безнадежных долгов, расходы от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц и при наличии документарного подтверждения уполномоченным органом.

НК устанавливает перечень расходов, которые не учитывают в целях налогообложения:

• Все виды нормируемых расходов плательщика

• Сумма начисленных дивидендов

• Пени и штрафы, которые взимаются государственными органами

• Взносы в уставный капитал и вклады в простое товарищество

• Суммы налога на прибыль

• Суммы платежей за сверхнормативные выбросы

• Расходы на создание и приобретение амортизируемого имущества

• Расходы средств на имущество, которые переданы по договорам кредитов и займов

• Расходы в виде имущества, переданного в порядке доплаты

• Расходы в виде безвозмездно переданного имущества

• Расходы в виде налогов, переданных плательщикам покупателями (НДС)

• Расходы на вознаграждение помимо выплат по трудовым договорам

Налогоплательщик определяет базу за налогооблагаемый период, балансовую прибыль (доходы-НДС-акцизы минус расходы). Законодатель разрешает списывать убытки прошлых лет в течение 10 лет. Таким образом получается налогооблагаемая прибыль.

Налоговые ставки: 20%. Распределяется между федеральным и региональным бюджетом: 2% - в федеральный бюджет, 18% - в региональный бюджет. Ставка в региональный бюджет может быть понижена до 13,5%. Для иностранных организаций налог = 20%, а у иностранных организаций у которых нет представительств в РФ = налог от сдачи в аренду транспортных средств 10% и еще налоги.

Налоги с дивидендов. Ставка 9%. Если российская организация получает доход от иностранной = ставка 15%. Ставка 0% уплачивает стратегический инвестор, чья доля составляет не менее 50%.

Доходы с ценной бумаги: ставки такие же, как и с дивидендов. По ставке 0% облагается прибыль ЦБ, полученная от основной деятельности, а также прибыль, полученная образовательными и медицинскими организациями; доходы от продажи ценных бумаг, если владение ими не менее 5 лет. Налоговый период: первый квартал, полугодие, 9 месяцев; либо каждый месяц.

Налог на прибыль уплачивается следующими способами:

1. ежеквартальный. Выплачивается каждый месяц до 28 числа.

2. Ежемесячный. Выплачивается каждый месяц

За год декларация уплачивается до 30 марта

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет.

НДС

Введен в 1954 г. французом была разработана схема налога. Предшественник данного налога – налог с продаж. На практике налог был введен в 1958 году. В конце 60-х гг. налог стал применяться масштабно. Не применяют: США, Канада, Австралия, Швейцария.

Отрицательная черта – значительные вычеты, возмещения по данному налогу. Экономическая сущность НДС:

НДС = Ставка налога*(ЗП + Прибыль)

НДС = Ставка налога*(Реализованная продукция – Материальные затраты)

НДС в бюджет = НДС(РП) – НДС(вычеты)

Плательщики: организации (российские юридические лица, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и представительства иностранных организаций на территории РФ), ИП, лица в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (лица, которые ввозят на территорию РФ товары). Не являются плательщиками НДС организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика: налогоплательщик может написать заявление об отказе уплаты налога, при условии, что за 3 предшествующих месяца сумма выручки без НДС не превысила 2 млн. руб. Освобождение от уплаты НДС не распространяется на плательщиков, реализующих подакцизные товары; а также на ввоз товара на территорию РФ. Лицо, претендующее на освобождение, представляет в письменной форме заявление и документы, подтверждающие право на такое заявление. Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев. По истечении 12 месяцев налогоплательщик должен отправить в налоговые органы подтверждение.

Объект НО:

1. реализация произведенных или приобретенных товаров на территории РФ, в т.ч. на безвозмездной основе

2. передача товаров для собственных нужд внутри предприятия, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации

3. выполнение СМР для собственного потребления

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ

5. продажа товаров одними организациями другим на возмездной основе в случае, если товар не отгружается и не транспортируется

6. выдача заказанных изделий и товаров, которые изготовлены на «давальческой» основе

7. продажа товаров на комиссионных началах

8. обмен товаров на другие

9. передача безвозмездно или с частичной оплатой другими организациями

10. передача имущественных прав

11. передача товаров по соглашениям

12. реализация предметов залога

Место реализации товара играет роль при взимании НДС. Место реализации является главным инструментом для определения налоговых обязательств по НДС. В основу определения места реализации положены 3 принципа:

1. принцип территориальности: налогом облагаются операции на территории данной страны независимо от страновой принадлежности данной организации

2. принцип назначения: товары, пересекающие государственные границы облагаются косвенными налогами (НДС и акцизы) в стране потребления. При этом налог на экспортируемые товары не взимается

3. принцип равенства: в пределах одного государства идентичные товары облагаются налогом одинаково

Льготы: не признаются объектами обложения НДС

1. операции, не признаваемые реализацией товаров: обращение российской или иностранной валюты, передача имущественных прав и имущества правопреемником организации, взносы инвестиционного характера

2. передача на безвозмездной основе жилых домов и объектов жилищного коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления

3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, которые выкупаются в порядке приватизации

4. выполнение работ и услуг органами государственной власти и местного самоуправления в рамках, возложенных на них полномочий

5. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и местного самоуправления, а также бюджеты учреждения государственным и муниципальным унитарным предприятиям

Операции, которые не подлежат обложению НДС:

1. операции по реализации товаров и услуг

2. ввоз определенных товаров на территорию РФ

Все операции, не подлежащие налогообложению, подразделяются на 4 группы:

1. социально-значимые операции: реализация медицинских товаров, детских услуг, образование, искусство

2. экономические операции: реализация некоторых товаров

3. операции, не создающие добавленной стоимости: страхования деятельность, игорный бизнес

4. льготируемые

Делятся также на 2 группы:

1. Операций, освобождаемых от обложения НДС:

- предоставление в аренду на территории РФ иностранным гражданам и организациям

- реализация важнейшей и жизненно необходимой техники

- реализация медицинских услуг

- реализация услуг по уходу за больными и престарелыми (должны предоставляться учреждениями социальной защиты)

- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях

- услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех собственников

- услуги в сфере образования

- услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств

2. Операции, не подлежащие НО: налогоплательщик вправе отказаться от освобождения этих операций, предоставив заявление в налоговый орган

- реализация предметов религиозного назначения, которые производятся и реализуются религиозными организациями, в рамках религиозной деятельности (исключение: подакцизные товары)

- реализация товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых) производимых и реализуемых организациями и предприятиями инвалидов

- осуществление банками банковских операций (привлечение денежных средств, размещение привлеченных средств, открытие банковских счетов)

- реализация изделий народных и художественных промыслов, образцы которых зарегистрированы в определенном порядке

- оказание услуг по страхованию

- реализация необработанных алмазов

- передача товаров в безвозмездных, благотворительных действиях

- оказание адвокатских услуг

- операции по предоставлению займов в денежной форме и оказание финансовых услуг

- выполнение научно-исследовательских работ и опытно-конструкторских разработок

- услуги санаторно-курортных и оздоровительных организаций

- проведение работ по тушению лесных пожаров

- реализация с/х продукции собственного производства (для организаций, у которых доля с/х продукции не менее 70%)

- реализация жилых домов, помещений

- ввоз товаров в качестве безвозмездной помощи (кроме подакцизных товаров), ввоз важнейших и жизненно необходимых изделий и техники, ввоз материалов для изготовления имунно-биологических препаратов, ввоз печатных изданий, которые получают государственные библиотеки, ввоз технологического оборудования и запасных комплектующих частей в качестве вклада в уставный капитал, продукция морского промысла.

Налогоплательщик должен вести учет доходов и затрат по операциям, должен иметь соответствующие лицензии.

Налоговая база: рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно и при наличии операций, облагаемых по различным ставкам должен осуществляться раздельный учет, все доходы определяются в денежной форме с использованием рыночных целей. В состав налоговой базы включаются операции по реализации товара, включаются также суммы, полученные в виде финансовой помощи за реализованные товары; суммы, поступившие в виде процента или дисконта по облигациям, векселям и в виде процента по товарному кредиту.

В ряде случаев налогоплательщики могут выступать налоговыми агентами по НДС, это происходит когда:

- ИП или организация приобретают товары у иностранных лиц

- организации или ИП реализуют товары иностранных лиц в качестве агентов

Момент определения налоговой базы: наиболее ранняя из следующих дат

- день отгрузки товаров

- день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров

При получении средств НДС начисляется на суммы полученных авансов.

При отгрузке НДС начисляется на поставленную продукцию, а ранее начисленный НДС принимается к вычету

Налоговые ставки по НДС: основная ставка = 18%. Она применяется ко всем операциям. Пониженная ставка = 10% - применяется по операциям, при реализации или ввозе на РФ отдельных социально-значимых продовольственных товаров (мясо, молоко, сахар, соль, зерно, мука, рыба, овощи); отдельные товары для детей; периодические печатные издания, связанные с образованием, наукой и культурой и медицинские товары отечественного и зарубежного производства. Ставка 0% - применение такой ставки дает право на возмещение из бюджета сумм НДС, предъявленных поставщиком и уплаченных налогоплательщиком по материалам и затратам связанным с производством экспортируемой продукции. Ставка = 0% требует подтверждение обоснованности своего применения. А налогоплательщик обязан предоставить следующие документы: контракт; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации в российском банке, таможенная декларация с отметкой российского таможенного органа, копии товарно-транспортных и товарно-сопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов. Эти документы должны быть предоставлены в течение 180 дней. Если этих документов нет, то необходимо исчислить налог, уплатить его и пени. Расчетная ставка 18/118 и 10/110.

Порядок исчисления налога: сумму налога плательщик определяет самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате определяется для каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов и увеличенная на сумму налога, подлежащего восстановлению. Суммы, предъявленные налогоплательщику в общем случае могут быть покрыты за счет разных источников:

- могут быть приняты к вычету при исчислению НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ, либо уплаченные при ввозе товара при выполнении следующих условий:

*приобретение товаров необходимо для осуществления операций подлежащих обложению НДС

*наличие правильно оформленной счет-фактуры

*принятие на учет приобретаемых товаров, в т.ч. основных средств

*фактическая уплата НДС при ввозе товара на территорию РФ

- могут быть включены в стоимость приобретенных товаров. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные покупателями, налоговыми агентами, суммы предъявленные покупателю и уплаченные в бюджет в случае возврата товара; суммы предъявленные налогоплательщику подрядными организация; уплаченные командировочные и представительские расходы; суммы НДС уплаченные в счет предстоящих поставок товара и последующей отгрузки; исчисленные в случае отсутствия необходимых документов по операциям с нулевой % ставкой; суммы НДС предъявленные налогоплательщику перечислившему средства в счет предстоящих поставок товара (аванс)

- НДС учитываются в стоимости товара: используются для операций

*с товарами, не подлежащих налогообложению

*Товары, которые используются для операций, местом реализации которых не признается территория РФ

*в случае приобретения товара лицами, не являющимися плательщиками НДС, либо лицами освобожденными от налогообложения

*Для производства товаров, операции по реализации которых не относится к реализации.

- Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать НДС в затраты при определении налога на прибыль. При этом вся сумма НДС подлежит уплате в бюджет

- покрыты за счет собственных средств предприятия по товарам и услугам, которые не удовлетворяют предъявленным требованиям