3. Методика прогнозирования и планирования налогообложения прибыли на микро и макроуровне

Совокупность теоретических и методологических положений дипломной работы базируется на применении системного подхода, с точки зрения которого налоговое прогнозирование и планирование - это система, имеющая цель своего существования, целевую функцию и состоящая из некоторым образом связанных и управляемых элементов.

Для раскрытия экономической природы системы налогового прогнозирования и планирования целесообразно рассматривать ее как один из элементов системы налогового управления, к которому возможно применение последовательного методологического подхода при анализе базовых элементов рассматриваемой системы (Рисунок 8)¹.

Рисунок 8 - Концептуальные основы налогового прогнозирования и планирования

В мировой практике общепризнанной информационно-аналитической системой, обеспечивающей налоговую политику государства и экономических субъектов необходимыми качественными и количественными инструментами ее реализации, является система налогового прогнозирования и планирования, теоретический анализ которой позволяет говорить о неоднозначности в терминологии по поводу ее сущности¹.

Теоретическая модель налоговой политики предусматривает осуществление прогнозирования ранее планирования, однако на практике эти процессы осуществляются одновременно. Поэтому налоговое прогнозирование и налоговое планирование, с одной стороны, может рассматриваться как единый процесс, в рамках которого происходит корректировка решений, приведенных в качестве показателей, пересмотр методов их достижений на основе постоянного контроля и наблюдения за происходящими изменениями. С другой стороны, налоговое планирование нельзя применять в качестве синонима налогового прогнозирования, несмотря на тесную взаимосвязь этих базовых инструментальных составляющих механизма развития экономики².

Понятие налоговое планирование и налоговое прогнозирование включает в себя ряд компонентов, определяющих границы между этими понятиями.

- на определенных временных отрезках налоговому планированию предшествует налоговое прогнозирование;

- налоговое прогнозирование – это систематизированная деятельность налоговых органов, направленная на реализацию целей и задач налоговой политики, действующей в конкретный период времени, исходя из прогнозного уровня налоговых поступлений в рамках единого бюджетно-налогового процесса;

- налоговое планирование включает в себя систематизированная деятельность налоговых органов, направленная на определение потенциальных размеров налоговых поступлений в бюджет за конкретный период времени, учитывающая факторы социально-экономического и политического развития страны, которые оказывают влияние на поступление налогов и сборов в рамках единого бюджетно-налогового процесса¹.

На микроуровне традиционно сформировалось два основных подхода к определению налогового планирования:

- понятие «налоговое планирование» рассматривается как минимизация налоговых обязательств, то есть максимальное снижение всех налогов;

- понятие «налоговое планирование» основано на оптимизации как достижении определенных пропорций в деятельности хозяйствующего субъекта, которая в некоторых случаях определяется как «налоговый менеджмент».

Таким образом, налоговое прогнозирование и планирование имеют существенное различие лишь на государственном уровне, а на уровне отдельного экономического субъекта процесс прогнозирования сводится к налоговому планированию как системе мероприятий, направленной на определение плановой суммы налоговых платежей, подлежащих уплате в будущих периодах.

Реализация системы налогового прогнозирования и планирования на макроуровне и микроуровне базируется на следующем кагориальном аппарате (Таблица 2).

Таблица 2 – Категориальный аппарат, обуславливающий функционирование системы налогового планирования и прогнозирования на макро- и микроуровне.

Экономическая категория, формирующая предлагаемую методологию	Характеристика
1	2
На макроуровне
Налоговое прогнозирование	Систематизированная деятельность налоговых органов, направленная на определение потенциальных размеров налоговых поступлений в бюджет за конкретный период времени, учитывающая факторы социально-экономического и политического развития страны, которые оказывают влияние на поступление налогов и сборов в рамках единого бюджетно-налогового процесса
Налоговое планирование	Систематизированная деятельность налоговых органов, направленная на реализацию целей и задач налоговой политики, действующей в конкретный период времени, исходя из прогнозного уровня налоговых поступлений в рамках единого бюджетно-налогового процесса
Бюджетно-налоговая политика	совокупность проводимых органами государственной власти действий и мероприятий по мобилизации налоговых поступлений для формирования доходной (налоговой) части бюджета и управления налоговой системой

Продолжение таблицы 2

1	2
Бюджетно-налоговый процесс	совокупность действий органов государственной власти всех уровней управления и участников налоговых отношений по формированию бюджетно-налоговой политики и контролю за её реализацией
Бюджетно-налоговый механизм	совокупность различных организационно-правовых форм, методов, инструментов и рычагов, используемых государством для реализации бюджетно-налоговой политики, а также ее институциональное оформление.
На микроуровне
Текущее налоговое прогнозирование и планирование	деятельность, связанная с систематической разработкой для каждой конкретной ситуации различных вариантов налогообложения в рамках действующего законодательства, направленных на уменьшение уровня налоговых издержек в текущем периоде
Перспективное налоговое прогнозирование и планирование	деятельность, связанная с комбинирование способов оптимизации налоговых обязательств организации, результатом которой является налоговый бюджет, ориентированный на достижение стратегических целей развития организации
На макро и микроуровне
Учетные процедуры	методы, используемые в целях формирования упорядоченной, самостоятельной, полностью или частично децентрализованной, адекватной целям управления системы наблюдения, сбора, идентификации, регистрации, обобщения, обработки, контроля и анализа всех видов информации, основанной на преимуществах современных информационных технологий и используемой для выработки направлений реализации государственной и корпоративной налоговой политики
Аналитические процедуры	процедуры, с помощью которых систематически проводится анализ и сравнение налоговых и финансовых показателей, а также методы оценки налоговой отчетности путем составления и сопоставления соотношений между финансовыми и нефинансовыми показателями

Взаимосвязь между налоговым прогнозированием и налоговым планированием дает возможность установить пределы функционирования наиболее важных элементов бюджетно-налогового процесса, обеспечивая стабильность налоговой системы, поскольку налоговое прогнозирование носит вероятностный характер, который предполагает определенный диапазон вариации условий развития налоговой системы и обладает в реализации директивными свойствами, а налоговому планированию присуще принятие определенного варианта развития налоговой системы, которое предусматривает систему количественных показателей, обязательных к исполнению¹.

Процесс управления налоговой системой включает процедуру составления прогноза налоговых поступлений в бюджеты различных уровней, оценку уровня мобилизации налогов в условиях действующего законодательства и факторов, влияющих на уровень собираемости налогов. Система налогового прогнозирования и налогового планирования является важнейшей составляющей налоговой политики, формой реализации бюджетно-налогового механизма. Налоговая система представляет собой основу осуществления государственных функций и реализуется на базе предлагаемой научно обоснованной концепции налогового прогнозирования и планирования¹.

Эффективное прогнозирование и планирование поступления налоговых платежей играет важную роль, так как с одной стороны завышенный уровень налоговых поступлений может не оправдаться и вызвать трудности с мобилизацией налоговых поступлений в бюджет, с другой - заниженный прогноз налоговых поступлений может привести к завышению доходов бюджетной системы над расходами, что, в свою очередь, может привести к снижению эффективности расходования бюджетных средств. В этой связи, одним из важнейших направлений является совершенствование системы налогового планирования и прогнозирования как на макро, так и микроуровне.

Бюджетно-налоговый механизм обладает существенной особенностью, суть которой сводится к директивно-индикативной форме его реализации. С одной стороны, бюджетно-налоговые задания после их утверждения на законодательном уровне получают статус законодательного акта, с другой - не имеют конкретно-адресной формы (в отличии от традиционных директивных заданий), что приводит к необходимости поиска новых методов обеспечения их исполнения (регулирование и контроль). До настоящего момента данный аспект проблемы организации системы эффективного регулирования налоговыми отношениями не получил широкого распространения в науке и практике.

Налоговая система является неотъемлемой частью бюджетно-налогового процесса. Процедуры налогового прогнозирования и планирования находятся в тесной взаимосвязи с бюджетными построениями. В некоторой степени данные процедуры опираются на одну и ту же информацию, в частности сценарные условия развития страны, ее регионов и территорий, прогнозные значения макропоказателей.

Система планирования и прогнозирования налогообложения, являясь подсистемой налогового управления, представляет собой сложную организационную структуру финансовых и налоговых органов, которые осуществляют прогнозирование и занимаются формированием обоснованных налоговых заданий в разрезе составляющих бюджетной системы¹.

Существующие в настоящее время концептуальные подходы к прогнозированию налоговых поступлений не учитывают современное состояние экономических субъектов, специфику отдельных видов экономической деятельности, а также направления деятельности финансовых и налоговых структур. Результатом использования экономико-математических моделей прогнозирования поступлений налоговых платежей является несоответствие прогнозных показателей показателям фактического поступления налогов и сборов. Существующая методология налогового прогнозирования в контексте современных методов и моделей в процессе своего применения фактически не охватывают большую часть налоговых доходов федерального бюджета. Поэтому в дипломной работе разработана и научно обоснована методология налогового прогнозирования на макроуровне (Рисунок 9).

Рисунок 9 - Направления налогового прогнозирования на макроуровне

Налоговое прогнозирование призвано оценивать не только генерируемые поступления налогов и сборов в бюджетную систему, но и последствия трансформации законодательства, проводить анализ динамики объема выпадающих доходов, проводить оценку задолженности по налогам и сборам. При прогнозировании поступления налоговых платежей первостепенное значение приобретает анализ основных факторов, которые определяют динамику налоговых поступлений в бюджеты различных уровней¹.

Методология налогового планирования на макроуровне должна базироваться на совокупности логики планирования, основных принципов, методов, системы показателей, действий, необходимых для выполнения плана, и его мониторинга (Рисунок 10).

Выполнение аналитической функции в отношении

Рисунок 10 – Методология налогового планирования на уровне государства

Согласно разработанной методологии, предусматривающей институционально-функциональный аспект исполнения планируемых процедур и мероприятий, уровень организации и эффективности планирования в значительной степени определяет как текущее, так и перспективное финансовое состояние субъекта РФ или муниципального образования, а также их возможности исполнять функции социально-экономического развития территории и удовлетворять спрос на бюджетные услуги.

Таким образом налоговое планирование макроуровня позволит формировать доходную часть бюджета с учетом сбалансированной оптимизации основных видов поступлений (налоговых и неналоговых доходов), устанавливать стратегические тенденции и закономерности, формирующие структуру налоговых показателей. В налоговой части в наибольшей степени проявляются особенности денежных потоков в финансовой системе страны. Это вызвано тем, что налоговые поступления порождают один из самых существенных по размеру и степени охвата участников денежных потоков в финансовой сфере.

Анализ налогового планирования с точки зрения государственных интересов, позволяет говорить о том, что современная налоговая политика реализует не только регулирующую функцию налогов, но и социальную, поскольку налоговое планирование выступает в роли «корректора» дисбаланса российской налоговой системы¹.

С позиции микроуровня налоговое прогнозирование и планирование рассматривается как оптимизация налогового портфеля предприятия, усложненная эффектом взаимного влияния количественных и качественных факторов функционирования экономического субъекта. Для повышения эффективности деятельности предприятия, в том числе снижения его налоговой нагрузки, необходимо внедрение научно обоснованной и практически целесообразной системы организации налогового прогнозирования и планирования, сглаживающей институциональные риски, которые возникают при налогообложении хозяйственной деятельности экономических субъектов².

Таким образом, реализация на практике предлагаемой концепции позволит создать сбалансированную структуру налоговых расходов, установить их общее значение и обосновать экономическую целесообразность их распределения по объединенным источникам поступлений. При планировании поступлений налогов предприятие ориентируется на максимальный уровень источников для их исчисления, что характеризуется высокой степенью роста потребностей, вызванных как объективными, так и субъективными факторами.

В ходе работы выявлена структурная зависимость учетных и аналитических процедур разработки и реализации системы налогового прогнозирования и планирования на микроуровне. Сущность системного подхода к выявленной взаимосвязи проявляется в построении функциональных зависимостей посредством последовательной реализации следующих процедур:

1) выявление совокупности факторов, определяющих уровень результирующего показателя;

2) установление зависимости между параметрами и выделенными факторами;

3) количественное измерение влияния фактора на результирующий показатель.

Методические особенности анализа в налогообложении заключаются не только в наличии специфических показателей налогообложения, но и в использовании традиционных научно-методических приемов при решении новых задач с целью устранения неопределенности экономических данных.

Знание действия налоговых факторов, умение определить их влияние на ключевые показатели финансово-хозяйственной деятельности позволяют создать механизм воздействия на эти факторы. Предложенная система взаимосвязи налоговых показателей с показателями финансово-хозяйственной деятельности организации базируется на следующих постулатах:

• выявление характеристик показателей налогообложения, поскольку должна обеспечиваться их сопоставимость с исследуемыми характеристиками финансово-хозяйственной деятельности (уровень, структура и динамика налогообложения). Данные показатели должны рассчитываться по налоговым издержкам, налоговым денежным потокам, налоговым статьям баланса;

- определение механизма взаимосвязи этих характеристик с определенными характеристиками показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Предметом налогового планирования на микроуровне выступают взаимосвязи учетно-налоговых процедур, под которыми понимается ряд последовательных действий, необходимых для отражения налогооблагаемых показателей в системе учета, выполнения налоговых расчетов, формирования налоговой отчетности и проведения налогового анализа.

Параметрами налогового планирования, которые в определенной мере может контролировать налогоплательщик, являются показатели уровня, структуры и динамики налогообложения

Таким образом теоретические и методологические положения функционирования системы прогнозирования и планирования бюджетно-налогового процесса на микро и макроуровне при взаимодействии учетных и аналитических процедур позволят в перспективе комплексно исследовать проблемы внедрения моделей планирования и прогнозирования в практику налоговых органов и экономических субъектов.

2. АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ НА ООО «ВЕГА-М»

   1. Бухгалтерские аспект формирования прибыли ООО «Вега-М»

В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации - прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.

В современных условиях для всех организаций очень важно правильно вести бухгалтерский учет и начислять и уплачивать налоги. Для этого необходимо точно и верно формировать налогооблагаемые элементы по налогам, уплачиваемым предприятием.

Для правильного исчисления налога на прибыль необходимо вести детальный учет доходов и расходов. Важным в учете доходов является момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены¹.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Таким образом, рассмотрим бухгалтерский учет прибыли на ООО «Вега-М».

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном периоде ООО «Вега-М» был получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

Расчет налоговой базы за отчетный период составляется налогоплательщиком самостоятельно, и должен содержать следующие данные:

1. период, за который определяется налоговая база;

2) доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;

2. сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

3. прибыль (убыток) от реализации;

4. сумму внереализационных доходов;

5. сумму внереализационных расходов;

6. прибыль (убыток) от внереализационных операций;

7. итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

8. сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;

9. итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

Для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль также важно знать учетную политику и методы, используемые ООО «Вега-М». Представим методы формирования налогооблагаемой базы на рисунке 11.

Рисунок 11 – Методы формирования налогооблагаемых баз

На ООО «Вега-М» применяется метод начисления, что закреплено в учетной политике предприятия, это обусловлено разнообразием деятельности предприятия, а также использованием давальческого сырья, передаваемого другими организациями для переработки.

Рассмотрим учет формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2009 год (Приложения 4, 6, 9).

1. Получены расходы, связанные с реализацией:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу» 32790414,16 руб.

2. Начислена заработная плата работникам:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 6961702 руб.

3. Начислена амортизация ОС:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 780412,50 руб.

4. Начислены страховые взносы:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

196496,01 руб.

5. Получены прочие расходы:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 25644,53 руб.

6. Списана себестоимость:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 1 «Расходы»

Кредит 20 «Основное производство» 32790414,16 руб.

7. Получен доход от реализации:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Доходы от продажи» 38797426,9 руб.

8. Начислены прочие доходы:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Доходы» 352,89 руб.

9. Финансовый результат:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 3632028 руб.

10.Начислен налог на прибыль:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 726406 руб.

11. Уплачен налог на прибыль:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетный счет» 726406 руб.

Рассмотрим учет формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2010 год (Приложения 5, 7,10).

1. Получены расходы, связанные с реализацией:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу» 32790414,16 руб.

2. Начислена заработная плата работникам:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 6961702 руб.

3. Начислена амортизация ОС:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 780412,50 руб.

4. Начислены страховые взносы:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

196496,01 руб.

5. Получены прочие расходы:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 25644,53 руб.

6. Списана себестоимость:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 1 «Расходы»

Кредит 20 «Основное производство» 32790414,16 руб.

7. Получен доход от реализации:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Доходы от продажи» 38797426,9 руб.

8. Начислены прочие доходы:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Доходы» 352,89 руб.

9. Финансовый результат:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 3632028 руб.

10. Начислен налог на прибыль:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 726406 руб.

11. Уплачен налог на прибыль:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетный счет» 726406 руб.

Рассмотрим учет формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2011 год (Приложения 5, 8,11).

1. Получены расходы, связанные с реализацией:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу» 52599480,99 руб.

2. Начислена заработная плата работникам:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 9862366,95 руб.

3. Начислена амортизация ОС:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 476671,50 руб.

4. Начислены страховые взносы:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

282332,42 руб.

5. Получены прочие расходы:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 112482,47 руб.

6. Списана себестоимость:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 1 «Расходы»

Кредит 20 «Основное производство» 52599480,99 руб.

7. Получен доход от реализации:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Доходы от продажи» 61091798,6 руб.

8. Начислены прочие доходы:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Доходы» 16,35 руб.

9. Финансовый результат:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 7190633 руб.

10. Начислен налог на прибыль:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1438127 руб.

11. Уплачен налог на прибыль:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетный счет» 1438127 руб.

Таким образом, мы отобразили учет формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, отражая все его элементы и показатели, включая прочие доходы и расходы. Теперь представим учет формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на рисунке 12.

Дт 90 Кт Дт 62 Кт

Дт 91 Кт Дт 60 Кт

Дт 44 Кт

Дт 70 Кт

Дт 02 Кт

Дт 20 Кт Дт 69 Кт

Дт 99 Кт Дт 68 Кт Дт 51 Кт

Рисунок 12 – Учет формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Чистая прибыль, выявленная в бухгалтерском учете по результатам отчетного года, утверждается годовым собранием собственников предприятия, к исключительной компетенции которого относятся вопросы утверждения результатов финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и направлений распределения чистой прибыли отчетного года. В случае если по результатам отчетного года предприятие получило чистый убыток, учредитель также должно утвердить этот результат финансово-хозяйственной деятельности и определить источники его покрытия.

После проведения реформации баланса, начиная с 1 января года, следующего за отчетным, чистая прибыль (убыток) отчетного года до момента принятия решения собственниками о ее распределении (покрытии) обособленно учитывается на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в кредите которого отражается прибыль, в дебете – убыток.

В повестку дня обязательного годового собрания собственников включается вопрос об утверждении и распределении чистой прибыли отчетного года. Принципиально прибыль может быть распределена на два направления – либо изъята из организации в виде дивидендов исходя из интересов собственников в увеличении капитала, либо оставлена в распоряжении организации в качестве источника обеспечения расширенного воспроизводства исходя из интересов сохранения и приумножения капитала.

Начисление дивидендов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты с учредителями по доходам».

Часть прибыли, нераспределенная на дивиденды, остается по решению собственников в распоряжении организации для осуществления ее развития и присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет, увеличивая собственный капитал организации, и учитывается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В соответствии с требованиями законодательства или по решению собственников часть чистой прибыли отчетного года может быть зарезервирована на осуществление целевых мероприятий, в частности на покрытие будущих убытков, погашение облигаций общества, выкуп собственных акций общества, сознания резервного капитала.

В случае если результатом деятельности организации за отчетный год явился чистый убыток, в повестку собрания собственников также должен быть включен вопрос об утверждении убытка как конечного финансового результата деятельности за отчетный период и источников его покрытия. Под покрытием убытка отчетного года фактически понимается либо перераспределение источников собственных средств организации, т.е. изменение структуры собственного капитала, либо привлечение дополнительных средств от собственников для покрытия полученного убытка¹.

В соответствии с действующими нормативными документами убыток отчетного года может быть покрыт за счет таких источников, как:

1. нераспределенная прибыль;

2. резервный капитал;

3. уставный капитал (в определенных законодательством случаях в ситуации, когда чистые активы организации оказались меньше размера уставного капитала).

В бухгалтерском учете направление источников собственных средств на погашение убытка отчетного года будет отражаться по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом пассивных счетов учета соответствующих элементов собственного капитала.

Доходы, расходы, прибыль (убыток) отчетного (налогового) периода формируют налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Так как ООО «Вега-М» является филиалом, то планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению предусмотрен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (Рисунок 13).

Рисунок 13 – Особенности бухгалтерского учета на ООО «Вега-М»

Счет предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты). К ним относят: расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п.

К счету 79 могут в ООО «Вега-М» открыты субсчета 7901 «Расчеты по переданному имуществу», 7902 «Расчеты по материалам», 7903 Расчеты по НДС», 7904 «Расчеты по текущим операциям». Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс.

Бухгалтерский учет имущества, находящегося в обособленном подразделении, ведется бухгалтерией организации. Объекты основных средств (движимого имущества) не передаются на баланс обособленного подразделения. Товары, предназначенные для продажи со склада филиала, в бухгалтерском учете организации учитываются на счете 41 «Товары» с аналитическим учетом по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям), по местам хранения товаров.

Таким образом в данном пункте мы рассмотрели ведение бухгалтерского учета на ООО «Вега-М» по налогу на прибыль. В ходе этого вопросы мы рассмотрели основные бухгалтерские корреспонденции производимые в ходе учета налога на прибыль. Так же были рассмотрены особенности бухгалтерского учета прибыли на ООО «Вега-М» как филиала с использование 79 счета, который предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами.