Практическое применение инструментов налогового планирования в целях оптимизации прибыли ооо «Вега-м»
Налоговое планирование представляет собой активные действия со стороны налогоплательщиков по снижению налоговых платежей законным путем. Для того чтобы реализовать действия по сокращению налоговых платежей действующее налоговое законодательство предоставляет ряд возможностей (инструменты налогового планирования).
Сущность инструментов налогового планирования заключается в том, чтобы помочь налогоплательщикам облегчить законным путем налоговое бремя.
Основными целями инструментов налогового планирования являются помощь в оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышении объема оборотных средств предприятий и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения дохода от их деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства. Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что главной задачей инструментов налогового планирования является поиск рациональных способов снижения налоговых обязательств.
В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие:
1. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50%).
2. Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из заимствованного сырья).
3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).
4. Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, ЕНВД).
5. Льготы, предусмотренные соглашениями об избегании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, взаимодействие в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).
6. Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения. К ним относятся метод определения выручки от реализации «по оплате», «по отгрузке», оценка МПЗ и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей, применение ускоренной амортизации1.
Наиболее распространенными и часто используемыми методами налогового планирования является метод начисления амортизации и метод оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов. Рассмотрим их на предприятии ООО Вега-М.
Прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчета налогов, величина которых может помочь добиться необходимого результата – снижения размера налоговых обязательств.
Представим в таблице 11 основные элементы учетной политики ООО «Вега-М»
Таблица 11 – Особенности учетной политики предприятия ООО «Вега-М» (Приложение 2)
Основные элементы учетной политики |
Методы учетной политики |
1.Амортизация |
Линейный способ, амортизационная премия не начисляется |
2.Основные средства |
ОС стоимостью до 40000 рублей не амортизируется, ежегодная переоценка ОС не производится |
3.Списание материалов и товаров |
Метод ФИФО |
4.Резервы |
Резервы не создаются |
5.Налоговая база для расчета НДС |
По наиболее ранней из следующих, день отгрузки товаров, имущественных прав, либо день оплаты, частичной оплаты |
6.Признание доходов и расходов при расчете НПО |
Используется метод начисления, расчет платежей производится ежеквартально, оплата ежемесячных авансовых платежей производится 1/3 фактически причитающегося к уплате налога |
Таким образом, активы стоимостью не более 40000 тыс. руб. учитываются организацией в качестве МПЗ, что позволяет организации сэкономить на налоге на имущество. Данное предприятие использует метод ФИФО. Также используется метод начисления для признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль организации, данный метод выгоден для ООО «Вега-М», так как организация часто получает авансы, имеет постоянную задолженность перед поставщиками и заказчиками и хочет сократить трудовые затраты, ведь при кассовом методе образуются дополнительные расхождения с бухгалтерским учетом в виде налоговых активов и обязательств.
Проанализируем такой элемент учетной политики, как расчет амортизации ОС. Этот показатель является самым важным для ООО «Вега-М», так как основная налоговая нагрузка, состоит из налога на прибыль предприятия, который на прямую зависят от способа начисления амортизации.
На предприятии ООО «Вега-М» используют деревообрабатывющий станок первоначальной стоимостью – 250000 рублей, срок полезного использования данного станка составляет 3 года.
Таблица 12 – Расчет амортизации линейным способом
Начисление амортизации линейным способом |
||
|
Сумма, руб. |
Расчет |
Сумма амортизации в год |
83333 |
250000/3=83333 |
% суммы амортизации |
33,3% |
83333/250000*100%=33,3% |
Сумма амортизации в месяц |
6944 |
83333/12=6944 |
Сумма амортизации в квартал |
20833 |
6944*3=20833 |
Итак, линейным способом начисления амортизации сумма в год составила 83333 рублей, сумма амортизации в месяц составляет 6944 рублей.
Таблица 13 – Расчет амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования |
||||
|
Сумма, руб. |
Расчет |
||
1 |
2 |
3 |
||
Расчет амортизации в первый год эксплуатации |
||||
Сумма амортизации в год |
125000 |
250000*3/(1+2+3)=125000 |
||
% суммы амортизации в 1–ый год |
50% |
125000/250000*100%=50% |
||
В месяц |
10417 |
125000/12=10417 |
||
В квартал |
336000 |
10417*3=31250 |
||
Расчет амортизации во второй год |
||||
Сумма амортизации в год |
83333 |
250000*2/(1+2+3)=83333 |
||
Продолжение 13
1 |
2 |
3 |
% суммы амортизации в 1–ый год |
33,3% |
83333/250000*100%=33,3% |
В месяц |
6944 |
83333/12=6944 |
В квартал |
20833 |
6944*3=20833 |
Расчет амортизации в третий год
|
||
Сумма амортизации в год |
41667 |
250000*1/(1+2+3)=41667 |
% суммы амортизации в 1–ый год |
16,7% |
41667/250000*100%=16,7% |
В месяц |
3472 |
41667/12=3472 |
В квартал |
10417 |
3472*3=10417 |
Итак, данным способом начисления амортизации сумма в 1-ый год составит 125000 рублей, во 2-ой год – 83333 рублей, в 3-ий год – 41677 рублей.
Таблица 14 – Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка |
||||
|
Сумма, руб. |
Расчет |
||
Расчет амортизации в первый год эксплуатации |
||||
Сумма амортизации в год |
83250 |
250000*33,3%=83250 |
||
% суммы амортизации в 1–ый год |
33,3% |
100%/3=33,3% |
||
В месяц |
6938 |
83250/12=6938 |
||
В квартал |
20813 |
6938*3=20813 |
||
Расчет амортизации во второй год |
||||
Сумма амортизации в год |
55528 |
(250000–83250)*33,3%=55528 |
||
% суммы амортизации в 1–ый год |
33,3% |
100%/3=33,3% |
||
В месяц |
4627 |
55528/12=4627 |
||
В квартал |
13882 |
4627*3=13882 |
||
Расчет амортизации в третий год |
||||
Сумма амортизации в год |
37037 |
(250000–83250–55528)*33,3%=37037 |
||
% суммы амортизации в 1–ый год |
33,3% |
100%/3=33,3% |
||
В месяц |
3086 |
37037/12=3086 |
||
В квартал |
9259 |
3086*3=9259 |
||
Итак, способом уменьшаемого остатка амортизации сумма в 1-ый год составит 83250 рублей, во 2-ой год – 55528 рублей, в 3-ий год – 37037 рублей.
Таблица 15 – Расчет амортизации нелинейным методом
Начисление амортизации нелинейным методом |
|
|
Сумма , руб. |
20%от первоначальной стоимости |
250000*20%=50000 |
Норма амортизации в месяц |
8,8% |
Сумма амортизации в 1–ый месяц 1 года |
22000 |
Сумма амортизации в 2–ый месяц 1 года |
20064 |
Сумма амортизации в 3–ый месяц 1 года |
18298 |
Сумма амортизации в 4–ый месяц 1 года |
16688 |
Сумма амортизации в 5–ый месяц 1 года |
15220 |
Сумма амортизации в 6–ый месяц 1 года |
13880 |
Сумма амортизации в 7–ый месяц 1 года |
12659 |
Сумма амортизации в 8–ый месяц 1 года |
11545 |
Сумма амортизации в 9–ый месяц 1 года |
10529 |
Сумма амортизации в 10–ый месяц 1 года |
9602 |
Сумма амортизации в 11–ый месяц 1 года |
8757 |
Сумма амортизации в 12–ый месяц 1 года |
7987 |
Сумма амортизации в 1–ый месяц 2 года |
7284 |
Сумма амортизации в 2–ый месяц 2 года |
6643 |
Сумма амортизации в 3–ый месяц 2 года |
6058 |
Сумма амортизации в 4–ый месяц 2 года |
5525 |
Сумма амортизации в 5–ый месяц 2 года |
5039 |
Сумма амортизации в 6–ый месяц 2 года |
2749 |
Сумма амортизации в 7–ый месяц 2 года |
2749 |
Сумма амортизации в 8–ый месяц 2 года |
2749 |
Сумма амортизации в 9–ый месяц 2 года |
2749 |
Сумма амортизации в 10–ый месяц 2 года |
2749 |
Сумма амортизации в 11–ый месяц 2 года |
2749 |
Сумма амортизации в 12–ый месяц 2 года |
2749 |
Сумма амортизации в 1–ый месяц 3 года |
2749 |
Сумма амортизации в 2–ый месяц 3 года |
2749 |
Сумма амортизации в 3–ый месяц 3 года |
2749 |
Сумма амортизации в 4–ый месяц 3 года |
2749 |
Сумма амортизации в 5–ый месяц 3 года |
2749 |
Сумма амортизации в 6–ый месяц 3 года |
2749 |
Сумма амортизации в 7–ый месяц 3 года |
2749 |
Сумма амортизации в 8–ый месяц 3 года |
2749 |
Сумма амортизации в 9–ый месяц 3 года |
2749 |
Сумма амортизации в 10–ый месяц 3 года |
2749 |
Сумма амортизации в 11–ый месяц 3 года |
2749 |
Сумма амортизации в 12–ый месяц 3 года |
2749 |
Итак, нелинейным способом сумма амортизации на 12 месяц в 1-ый год составит 7987 рублей, на 12 месяц во 2-ой год – 2749 рублей, на 12 месяц 3-ий год – 2749 рублей На основании приведенных данных представим диаграмму.
Рисунок 24 – Диаграмма начисления амортизации нелинейным методом, представленная по месяцам за 3 года
Таким образом, из данных таблиц видно, что использование нелинейного метода дает возможность значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации ОС.
Рассмотрим на примере деревообрабатывающего станка, как изменяется сумма налога на прибыль организации при различных методах начисления амортизации.
Таблица 16 – Сравнение величины налога на прибыль организации при расчете амортизации
Год |
Месяц |
Линейный способ |
Нелинейный способ |
|||
Сумма амортизации в месяц |
Сумма амортизации за год |
Сумма амортизации в месяц |
Сумма амортизации за год |
|||
1 |
1 |
6944 |
83333 |
22000 |
167229 |
|
2 |
6944 |
20064 |
||||
3 |
6944 |
18298 |
||||
4 |
6944 |
16688 |
||||
|
5 |
6944 |
|
15220 |
|
|
6 |
6944 |
13880 |
||||
7 |
6944 |
12659 |
||||
8 |
6944 |
11545 |
||||
9 |
6944 |
10529 |
||||
10 |
6944 |
9602 |
||||
11 |
6944 |
8757 |
||||
12 |
6944 |
7987 |
||||
2
|
1 |
6944 |
83333
|
7284 |
49792
|
|
2 |
6944 |
6643 |
||||
3 |
6944 |
6058 |
||||
4 |
6944 |
5525 |
||||
5 |
6944 |
5039 |
||||
6 |
6944 |
2749 |
||||
7 |
6944 |
2749 |
||||
8 |
6944 |
2749 |
||||
9 |
6944 |
2749 |
||||
10 |
6944 |
2749 |
||||
11 |
6944 |
2749 |
||||
12 |
6944 |
2749 |
||||
3 |
1 |
6944 |
83333 |
2749 |
32988 |
|
2 |
6944 |
2749 |
||||
3 |
6944 |
2749 |
||||
4 |
6944 |
2749 |
||||
|
5 |
6944 |
|
2749 |
|
|
6 |
6944 |
2749 |
||||
7 |
6944 |
2749 |
||||
8 |
6944 |
2749 |
||||
9 |
6944 |
2749 |
||||
|
10 |
6944 |
|
2749 |
|
|
11 |
6944 |
2749 |
||||
12 |
6944 |
2749 |
||||
Итак, анализируя данные таблицы 16 можно отметить, что независимо от метода начисления амортизации по ОС расходы налогоплательщика составят 250000 рублей, однако использование нелинейного метода дает возможность значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации основного средства. Следовательно, если организация планирует в текущем году получить значительную прибыль, то с точки зрения минимизации налога на прибыль ей выгодно приобрести какое–либо основное средство и начать его амортизировать нелинейным методом. Такую тенденцию можно заметить на графике.
Рисунок 25 – Тенденция начисления амортизации ОС при использовании линейного и нелинейного методов
Как видно из данного рисунка, элементами учетной политики можно варьировать налоговые платежи по налогу на прибыль в разных отчетных периодах, что может положительно сказаться на финансовом состоянии ООО «Вега-М».
Также немаловажным элементом учетной политики является метод списания материальных запасов в производство.
В настоящее время для целей налогового учета организацией, также как и для целей бухгалтерского учета могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях:
при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг);
при реализации покупных товаров;
при реализации или ином выбытии ценных бумаг.
ООО «Вега-М» занимается производством мебели. Остаток ДСП на начало года составляет 300 полотен на сумму 252000 рублей.
В течение 2011 года поступление производилось несколькими партиями, в том числе:
- 3.02 - 3897 полотен на сумму 3199437 рублей;
- 1.03 – 4006 полотен на сумму 3324980 рублей;
- 9.05 – 3610 полотен на сумму 2996300 рублей;
- 27.06 – 3712 полотен на сумму 3106944 рублей;
- 30.09 – 4110 полотен на сумму 3464730 рублей;
- 17.10 – 3900 полотен на сумму 3318900 рублей;
- 23.11 – 3927 полотен на сумму 3385074 рублей;
- 4.12 – 3925 полотен на сумму 3402975 рублей.
Израсходовано в течение года: 31000 полотен ДСП.
Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало года и поступивших в течение года запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.
Рассчитаем среднюю себестоимость одного полотна ДСП: (26199058 + 250000) / (300 + 31087) = 26451058 / 31387 = 843 рубля за полотно.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 31000*843 = 26124917 рублей.
Остаток металла на конец года составит 387 полотен на сумму 387 * 843 = 326241 рублей.
При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируются.
Произведем расчет по методу ФИФО:
Списано на производство:
- 300 полотен на сумму 252 000 рублей;
- 3.02 - 3897 полотен на сумму 3199437 рублей;
- 1.03 – 4006 полотен на сумму 3324980 рублей;
- 9.05 – 3610 полотен на сумму 2996300 рублей;
- 27.06 – 3712 полотен на сумму 3106944 рублей;
- 30.09 – 4110 полотен на сумму 3464730 рублей;
- 17.10 – 3900 полотен на сумму 3318900 рублей;
- 23.11 – 3927 полотен на сумму 3385074 рублей;
- 4.12 – 3925 полотен на сумму 3402975 рублей.
Всего: 26451058 рублей.
Остаток на конец года 87 листов на сумму 65250 рублей.
Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа металла, списанного на производство, составляет 26451058/ 31300 = 845 рублей за 1 полотно.
Представим сравнительную таблицу результатов.
Таблица 17 – Расчет поступившего на ООО «Вега-М» металла методом ФИФО и по средней себестоимости единицы
Показатель |
Метод средней стоимости |
Метод ФИФО |
Списано на производство, руб. |
26124917 |
26451058 |
Средняя себестоимость списанных в производство, руб. |
843 |
845 |
Остаток на конец месяца, руб. |
326241 |
65250 |
Средняя себестоимость материалов в остатке, руб. |
843 |
750 |
Итак, ООО «Вега-М» как уже говорилось ранее применяет метод ФИФО, при его применении, когда цены снижаются, наблюдается снижение себестоимости списанных материалов, а прибыль соответственно растет, что несомненно очень выгодно в условиях развития кризиса в экономике страны.
Во избежание скачков, бухгалтера, как правило, выбирают и для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения метод списания МПЗ по средней себестоимости. Этот метод проверен временем и не вызывает сложностей в расчетах.
Для принятия верных управленческих решений в области управления запасами и амортизации ОС существует необходимость выбора способа оценки МПЗ и начисления амортизации для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения те или иные методы применяются для оптимизации налогообложения, в частности для уменьшения платежей по налогу на прибыль при условии выбора того метода который предусматривает списание на уменьшение налоговой базы максимальных из числа возможных расходов.
Далее рассмотрим использование резерва предстоящих отпусков в качестве инструмента налогового планирования.
Создавать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков позволяет статья 324.1 НК РФ. Воспользовавшись этой возможностью, организация ООО «Вега-М» сможет сгладить пик расходов на оплату отпусков, приходящийся на летние месяцы, и соответственно сделать более равномерными свои платежи по налогу на прибыль.
Кроме того, разрешая создавать резерв, государство, по сути, кредитует налогоплательщиков. Ведь формируя в течение года резерв, организация на законных основаниях уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на еще не произведенные расходы.
При создании резерва, прежде всего, нужно отразить это решение в учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, Кодекс предписывает определить «способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв». Таким образом, налогоплательщик должен самостоятельно определить нужный способ резервирования. При этом он должен рассчитать предельную сумму отчислений в резерв и ежемесячный процент отчислений. Порядок расчета резерва представим на рисунке 26.
Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Рисунок 26 - Этапы создания резерва на оплату отпусков
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат.
Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен пунктом 2 «Положения об особенностях исчисления среднего заработка». Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.
Рассчитаем средний дневной заработок для всех работников ООО «Вега-М», предполагаемый фонд оплаты труда на 2012 год составляет 8849345 руб.:
8849345/ 12*29,4= 21680 руб.
Средний срок отпуска в организации 28 дней:
21680*28=607041 руб. – предполагаемая сумма отпускных всем работникам на 2011 г.
Далее рассчитаем показатели для нахождения ежемесячных отчислений в резерв: предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков, включая суммы страховых выплат и процент отчислений в резерв.
8849345*34% = 3008777 руб.
607041*34% = 206394 руб.
Далее вычисляем процент отчислений в резерв, равный отношению предполагаемых годовых расходов на оплату отпусков к предполагаемому фонду оплаты труда:
(607041+206394 / 8849345+3008777) * 100% = 7%
Затем вычисляем ежемесячные суммы выплат работникам:
11858122/12 = 988177 руб.
Рассчитаем сумму ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков:
988177*7% = 69172 руб.
Рассчитаем экономию организации по налогу на прибыль:
69172*20% = 13834 руб.
Составим смету расчета ежемесячных отчислений в резерв (Таблица 18).
Таблица 18– Смета ежемесячных расходов ООО «Вега-М»
Показатель |
Значение, руб. |
Фонд оплаты труда |
8849345 |
Планируемая сумма отпускных |
607041 |
Процент страховых взносов |
34% |
Процент ежемесячных отчислений в резерв |
7% |
Сумма страховых взносов |
3215171 |
Сумма ежемесячных отчислений в резерв |
69172 |
В конце года организация обязана провести инвентаризацию созданного резерва. Сумма недоиспользованного резерва должна быть 31 декабря включена во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст. 271 и п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Эта сумма отражается в налоговой декларации в приложении 6 «Внереализационные доходы» к листу 2 налоговой декларации «Расчет налога на прибыль организаций» по строке 064 «Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год».
Недоиспользованный резерв это разница между созданным резервом и суммарной величиной фактических расходов на оплату использованных отпусков, а также величиной предстоящих в будущем расходов по неиспользованным в истекшем году отпускам. То есть резерв, переходящий на следующий год, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка)1.
Если организация решила отказаться от создания резерва, его сумма, относящаяся к неиспользованным отпускам, на следующий год не переходит. 31 декабря она включается во внереализационные доходы.
Возможна обратная ситуация - созданного резерва недостаточно для покрытия всех расходов на оплату отпусков. Тогда сумма превышения включается в расходы на оплату труда, но лишь 31 декабря.
Таким образом, резервирование недостаточной суммы может привести к тому, что вместо выгод от создания резерва организация, наоборот, понесет потери: уже осуществленные расходы придется учитывать лишь в конце года. С другой стороны, завышение суммы резерва тоже может обернуться неприятными налоговыми последствиями. Ведь завышенные отчисления могут быть признаны налоговой инспекцией экономически не оправданными и исключены из состава расходов. Эти выгоды от создания резерва ощутимы только у достаточно крупных компаний с большими расходами на оплату труда (как в абсолютном размере, так и относительно других расходов). Для малого же предприятия создание резерва может обернуться лишь дополнительными заботами для бухгалтера.
Таким образом, в данном пункте мы рассмотрели основные инструменты налогового планирования, которые можно применить на ООО «Вега-М», проанализировали их влияние на формирование налога на прибыль. Также были произведены расчеты амортизационных начислений по деревообрабатывающему станку различными способами, по итогам которых, мы увидели и подтвердили наличие взаимосвязи между налогового планирования и уплачиваемыми налоговыми платежами. А также рассмотрели создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Воспользовавшись этой возможностью, организация ООО «Вега-М» сможет сгладить пик расходов на оплату отпусков, приходящийся на летние месяцы, и соответственно сделать более равномерными свои платежи по налогу на прибыль.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговое планирование – это выбор «оптимального» сочетания риска от внедрения и стоимости различных форм осуществления деятельности и способов размещения активов (управления пассивами), направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налогов.
В дипломной работе были исследованы основные аспекты планирования и прогнозирования налогообложения прибыли, которые помогли бы ООО «Вега-М» минимизировать налоговые платежи.
В первой главе был рассмотрен ретроспективный анализ развития налогового прогнозирования и планирования на макроуровне, была изучена современная модель налога на прибыль организаций в России, а так же рассмотрена методика прогнозирования и планирования налогообложения прибыли.
Во второй главе был проведен анализ исчисления и планирования прибыли, где был рассмотрены особенности бухгалтерского учета прибыли на ООО «Вега-М», были приведены корреспонденции производимые в ходе учета налога на прибыль.
Второй пункт главы был посвящен основным элементам и порядку исчисления прибыли на ООО «Вега-М». В его рамках мы рассмотрели алгоритм исчисления и сроки уплаты налога на прибыль на ООО «Вега-М»,а так же установили осеовные элементы налогооблагаемой прибыли организации.
Третий пункт главы второй содержит в себе анализ налоговой нагрузки на прибыль ООО «Вега-М» различными методиками.
Третья глава началась с предложения методических рекомендаций по организации и формированию службы налогового планирования на ООО «Вега-М». В конце пункта был сделан вывод о том, что рекомендации, сделанные в данном пункте носят конструктивный характер и могут существенно улучшить состояние предприятия, если удастся их воплотить в жизнь.
Второй пункт данной главы содержит в себе налоговый анализ прибыли на ООО «Вега-М». Как следует из данного пункта, факторный, горизонтальный и вертикальный анализы налога на прибыль организации является эффективным средством для исследования состояния предприятия и эффективности его деятельности.
Третий пункт той же главы посвящен практическому применению инструментов налогового планирования на ООО «Вега-М» и их влиянию на формирование налога на прибыль.
Таким образом, в дипломной работе были разобраны основные теоретические аспекты планирования и прогнозирования прибыли , а также подробно проанализирована финансово-хозяйственная деятельность ООО «Вега-М», после которой были разработаны варианты налогового планирования и прогнозирования прибыли, которые наиболее выгодно подходили бы к анализируемому предприятию.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
Налоговый Кодекс Российской Федерации (части I и II): Официальный текст. – М.: Эксмо, 2011.-376с.
Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. М: Финансы и статистика, 2005.
Белостоцкая, В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки / В.А. Белостоцкая // Финансы. - 2003. - №3. - С.36.
Бодрова, Т. В. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета на предприятиях и в организациях России: Автореферат / Т.В. Бодрова. – Орел, 2003. – 22с.
Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: Соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник. – 2008. – №1. – с. 28–34.
Брызгалин А.В., Берник В.Р. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 566 с.
Бухалков М.И. Планирование на предприятии. М.: ИНФРА-М, 2005.
Глухов, А.Р. Налоги. Теория и практика: учеб для вузов / А.Р. Глухов. – СПб: Лань, 2002г. – 447с.
Головизнина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М. 2007.
Гольдштейн Г.Я., Гуц А.Н. Экономический инструментарий принятия управленческих решений. Таганрог, 2006.
Джаарбеков, С. М. Налогообложение малого бизнеса: правильно выбираем форму осуществления деятельности / С. М. Джаарбеков // Консультант, – 2002.− № 4.
Зайцев, Н. Л. Экономика промышленного предприятия: учебное пособие / Н. Л. Зайцев. – М. : ИНФРА-М, 1998. – 336 с.
Ильин, А. И. Планирование на предприятии / А. И. Ильин. – М., 2002.
Карпов А.Е. Бюджетирование, как инструмент управления. М.: Результат и качество, 2003.
Кобец Е.А. Планирование на предприятии. Таганрог, 2006.
Колесников С. Н. Бюджетирование: теория и реализация// Экон-Профи, 2003.
Коммерческо-посредническая деятельность на товарном рынке / под ред.А. Э. Зырянова. – М. : ЮНИТИ, 1995. – 416 с.
Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М. 2003.
Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоги: Учебник. – М.: Юристь, 2005. – 489 с.
Кучеров, И. И. Налоговое право России / И. И. Кучеров, Н. С. Бондарь, Ю. А. Крохина, Ю. Л. Смирникова, М.: «Норма», - 2007 - 752 стр.
Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов. - М.: Налоговый вестник, 2008. — 352 с.
Лобанов Е.Н., Соколов В.П., Государственная регулирование, планирование и налоговая политика в рыночной экономике. – М.: Дело, 2006. – 397 с.
Мамочкин Е. Взаимосвязь планирования, бизнес-планирования и бюджетирования// Финансовая газета, 2007, №42.
Маслова, И.А. Методология и методика исчисления налогов / И.А. Маслова, Л.В. Попова, Дрожжина И.А. // Дело и сервис : 2008, - С.240
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е издание, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 509 с.
Налоги: Учебное пособие /Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. – 517 с.
Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. – СПб.: Питер, - 2004. – 634 с.
Наумова Н.Н., Льготы по налогам и сборам // Бухгалтерский учет, 2009. – №10. – 35–42.
Ногина, О. А. Налоговое право России. Особенная часть / М. В. Кустова, О. А. Ногина, С. В. Овсянников, Н., М.: Юристъ, - 2004 - 670с.
Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2005. – 464 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
Парыгина В.А. Российская система налогообложения. Проблемы теории и практики: Учебное пособие. – М.: Статус – Кво‑97, 2010. – 336 с.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2005. — 720 с.
Попова, Л.В. Бухгалтерский управленческий учет: конспект лекций для вузов / Л.В. Попова, Т.А. Головина. – Орел: ОрелГТУ, 2007. – 147 с.
Попова, Л.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для вузов/ Л.В. Попова, Н.А. Шибаева, И.А. Дрожжина – Орел: ОрелГТУ, 2007. – 264 с.
Попова, Л.В. Управленческий учет: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, М.М. Петрыкина. – Орел: ОрелГТУ, 2006. – 108 с.
Райзберг, Б. А.Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский , Е. Б. Стародубцева – М.: ИНФРА-М, -1999, - 479 с.
Сергеева, Т. Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: учебник / Т. Ю. Сергеева. – Экзамен, 2006. - 176 с.
Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. – Академия, 2003. – 240 с.
Смит, А. Антология экономической классики / А. Смит, В. Петти, Д. Рикардо. – М.: Издательство «Пролог», – 1993 – 199с.
Статистика: Учеб. пособие / Под ред. проф. М.Р. Ефимовой. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 336 с.
Тихонов, Д. Н.. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Тихонов, Л. Липник.- М.: Альпина, 2005. – 250с.
Тихонов Д.Н., Л. Г. Липник. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: 2004. – 416 С.
Фомина, М.И. Бухгалтерский учет: конспект лекций / М.И. Фомина. – Орел: ОрелГТУ, 2005. – 152 с.
Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие д/вузов / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. – Изд. 3-е, доп. И перераб. Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 384 с.
Шевчук, Д.А. Оптимизация налогообложения предприятия. Методы, схемы, пути и способы /Д.А. Шевчук. - ЭКСМО, 2009. – 110 с.
Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение. / М. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. 2002. – 149 с.
Экономика предприятия: учеб. пособие для вузов / Под общ. ред. А. И. Ильина – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Новое знание, 2005. – 697 с.
Internet resource: http://www.klerk.ru/buh
Internet resource: http://www.nalog.ru/
Internet resource: http://www.taxman.ru
Internet resource: http://www.glavbuh.net/buhuchet
Internet resource: http://www.finman.ru
Internet resource: http://www.klerk.ru/buh
1 http://www.edudic.ru/buh/
1 Кучеров, И. И. Налоговое право России / И. И. Кучеров, Н. С. Бондарь, Ю. А. Крохина, Ю. Л. Смирникова, М.: «Норма», - 2007 - 752 стр.
1 Брызгалин А.В., Берник В.Р. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 566 с.
1 Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Финстатинформ, 2003
2 Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: Соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник. – 2008. – №1. – с. 28–34.
1 Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоги: Учебник. – М.: Юристь, 2005. – 489 с.
1 Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е издание, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 509 с.
1 Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение. / М. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. 2002. – 149 с.
2 Саакян Р.А. Анализ и прогнозирование налоговых поступлений. Проблемы и практика / Саакян Р.А. - М.: ИЭПП, 2007. - 340 c.
1 Саакян Р.А. Анализ и прогнозирование налоговых поступлений. Проблемы и практика / Саакян Р.А. - М.: ИЭПП, 2007. - 340 c.
2 Парыгина В.А. Российская система налогообложения. Проблемы теории и практики: Учебное пособие. – М.: Статус – Кво‑97, 2010. – 336 с
1 Лобанов Е.Н., Соколов В.П., Государственная регулирование, планирование и налоговая политика в рыночной экономике. – М.: Дело, 2006. – 397 с.
1 Скворцов О.В. Учебное пособие для средне профессиональных учебных заведений / О.В. Скорцов, Н.О.Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия», 2003. – 240 с.
1 Налоги: Учебное пособие /Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. – 517 с.
2 Парыгина В.А. Российская система налогообложения. Проблемы теории и практики: Учебное пособие. – М.: Статус – Кво‑97, 2010. – 336 с.
3 Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение. / М. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. 2002. – 149 с.
1 Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е издание, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 509 с.
1 Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов. - М.: Налоговый вестник, 2008. — 352 с.
2 Маслова, И.А. Методология и методика исчисления налогов / И.А. Маслова, Л.В. Попова, Дрожжина И.А. // Дело и сервис : 2008, - 240 c.
3 Налоги: Учебное пособие /Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. – 517 с.
1 Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов. - М.: Налоговый вестник, 2008. — 352 с.
2 Брызгалин А.В., Берник В.Р. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 566 с.
1 Internet resource. – Режим доступа: http://www.nalog.ru/
2 Налоговый Кодекс Российской Федерации (части I и II): Официальный текст. – М.: Эксмо, 2011.-376с.
1 Internet resource. – Режим доступа: http://www.taxman.ru
2 Налоговый Кодекс Российской Федерации (части I и II): Официальный текст. – М.: Эксмо, 2011.-376с.
1 Маслова, И.А. Методология и методика исчисления налогов / И.А. Маслова, Л.В. Попова, Дрожжина И.А. // Дело и сервис : 2008, - 240 c.
1 Брызгалин А.В., Берник В.Р. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 566 с.
1 Попова, Л.В. Управленческий учет: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, М.М. Петрыкина. – Орел: ОрелГТУ, 2006. – 108 с.
2 Налоговый Кодекс Российской Федерации (части I и II): Официальный текст. – М.: Эксмо, 2011.-376с.
1 Попова, Л.В. Бухгалтерский управленческий учет: конспект лекций для вузов / Л.В. Попова, Т.А. Головина. – Орел: ОрелГТУ, 2007. – 147 с.
1 Сергеева, Т. Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: учебник / Т. Ю. Сергеева. – Экзамен, 2006. - 176 с.
1 Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. – СПб.: Питер, - 2004. – 634 с.
2 Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов. - М.: Налоговый вестник, 2008. — 352 с.
1 Лобанов Е.Н., Соколов В.П., Государственная регулирование, планирование и налоговая политика в рыночной экономике. – М.: Дело, 2006. – 397 с.
1 Тихонов Д.Н., Л. Г. Липник. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: 2004. – 416 С
1 Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. – СПб.: Питер, - 2004. – 634 с.
1 Internet resource. – Режим доступа: http://www.bibliofond.ru
1 Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. – СПб.: Питер, - 2004. – 634 с.
1 Тихонов Д.Н., Л. Г. Липник. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: 2004. – 416 С.
2 Лобанов Е.Н., Соколов В.П., Государственная регулирование, планирование и налоговая политика в рыночной экономике. – М.: Дело, 2006. – 397 с.
1 Попова, Л.В. Бухгалтерский управленческий учет: конспект лекций для вузов / Л.В. Попова, Т.А. Головина. – Орел: ОрелГТУ, 2007. – 147 с.
1 Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. – СПб.: Питер, - 2004. – 634 с.
1 Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. – М.: Эксмо, 2011 г.
1 Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. – М.: Эксмо, 2011 г.
1 Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. – М.: Эксмо, 2011 г.
1 Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. – М.: Эксмо, 2011 г.
2 Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. – М.: Эксмо, 2011 г.
1 Попова, Л. В. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учеб.пособие для вузов / Л. В. Попова, Н. Г. Варакса, М. В. Васильева. – Орел: ОрелГТУ, 2007. 264 с.
1 Д. Н. Тихонов, Л. Г. Липник. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: 2004. – 416 С.
1 Internet resource: http://www.glavbuh.net
2 Internet resource: http://www.finman.ru
1 Тихонов Д.Н., Л. Г. Липник. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: 2004. – 416 С.
1 Попова, Л.В. Бухгалтерский управленческий учет: конспект лекций для вузов / Л.В. Попова, Т.А. Головина. – Орел: ОрелГТУ, 2007. – 147 с.