Внереализационные расходы включают в себя обоснованные расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией. В состав внереализационных расходов могут входить:
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
- расходы на организацию выпуска ценных бумаг, а также связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы на услуги банков;
- расходы на проведение собраний акционеров (участников).
Так же к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. В частности, налоговая база уменьшается на сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, сумму безнадежных долгов, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.
В 2009 и 2011 годах у организации не было внереализационных расходов. В 2010 году организацией был списан безнадежный долг, по которому истек срок исковой давности – 200000 рублей.
Объектом обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг).
Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм платежей.
Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов.
П=Др – Рр + Вд Вр (1)
Где П - налогооблагаемая прибыль,
Др - доходы с реализации товаров, работ, услуг,
Рр - расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг,
Вд - внереализационные доходы,
Рр - внереализационные расходы.
Согласно ст. 247 налоговая база - это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом согласно ст. 285 признается календарный год, а отчетным - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. В случае, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной 0. Законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последнего налогового периода на всю сумму полученного налогоплательщиком убытка или на часть этой суммы в течении 10 лет следующим затем налоговым периодом, в котором получен этот убыток1.
Для расчета суммы налога на прибыль необходимо налогооблагаемую базу умножить на ставку налога:
Сумма налога = Налогооблагаемая прибыль * Ставка налога
Представим алгоритм исчисления налога на прибыль на рисунке 15.
Рисунок 15 – Алгоритм исчисления налога на прибыль организаций
Рассмотрим расчет налога на прибыль за 2010 год на ООО «Вега-М» (Приложения 5, 7, 10, 13):
Доходы от реализации = 41585000 рублей
Расходы от реализации = 37822972 рублей
Внереализационные доходы = 70000 рублей
Внереализационные расходы = 200000 рублей
Налогооблагаемая прибыль = 41585000 – 37822972 + 70000 – 200000 = 3632028 рублей.
Организация ООО «Вега-М» облагалась по ставке 20 % в 2010 году. Таким образом сумма налога составляет:
Сумма налога = 3632028 * 20 % / 100 % = 726406 рублей
В том числе:
В федеральный бюджет по ставке 2 % = 3632028 * 2 % = 72640,56 руб.
В бюджет субъекта РФ по ставке 18 % = 3632028 * 18 % =
653765,04 руб.
Главой 25 НК РФ устанавливается три способа уплаты налога на прибыль:
1) Организация, которая имела выручку от реализации за предыдущие 4 квартала в среднем за квартал больше 3 млн. руб, уплачивает в течении текущего квартала авансовые платежи до 28 числа каждого месяца в течении квартала след образом:
1 квартал - ежемесячно в сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
2 квартал - ежемесячно в размере 1/3 авансового платежа исчисленного за предыдущий квартал.
3 квартал - ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и авансового платежа за квартал.
4 квартал - ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и авансового платежа за полугодие.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
По итогам каждого квартала до 28 числа месяца следующим за отчетным кварталом производится окончательный расчет с бюджетом по фактической сумме налога на прибыль за квартал. Уплата налога по итогам года производится до 28 марта следующим за отчетным годом.
2) Предприятия, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п.3 статьи 286 НК РФ)1.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.
3) Предприятия, которые уплачивают налог на добровольной основе, могут принять решение об уплате налога на прибыль ежемесячно по фактически полученной прибыли, уплата которого в этом случае производится до 28 числа месяца следующим за отчетным.
Налог по итогам года уплачивается до 28 марта года следующего за отчетным.
Организация ООО «Вега-М» уплачивает налог на прибыль по 1-ому варианту уплаты налога, т.е. каждый квартал 28 числа месяца следующим за отчетным кварталом выплачивает фактическую сумму налога за квартал. А в конце года уплата налога производится 28 марта следующего за отчетным годом.
Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.289 НК РФ)2.
Организация ООО «Вега-М» подала налоговую декларацию в налоговые органы за 2010 год 27.03.2010 г.
Итак, в данном пункте был рассмотрен такой вопрос, как основные элементы и порядок исчисления прибыли на ООО «Вега-М». В ходе данного вопросы мы рассмотрели порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль на ООО «Вега-М» за 2010 год. Так же были рассмотрены основные элементы налогооблагаемой прибыли по налогу на прибыль. К ним относятся доходы от реализации, расходы связанные с реализацией, внереализационных доходы и внереализационные расходы. Наибольшую долю занимают расходы, связанные с реализацией 37822972 рублей и доходы от реализации – 41585000 рублей. А вот внереализационные доходы и расходы играют незначительную роль.