4) Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Материальные расходы по своей сути являются различными производственными расходами: на приобретение сырья и материалов для производства, инвентаря, приборов, оборудования, спецодежды, средств индивидуальной и коллективной защиты, комплектующих изделий, топлива, воды, энергии и т.д. Перечень расходов, которые налогоплательщик относит к материальным, установлен в ст. 254 НК РФ¹.

В 2009 году материальные расходы составили 22278 тыс. рублей, в 2010 – 27901 тыс. рублей и в 2011 году – 33352 тыс. рублей. Как мы видим суммы материальных расходов с 2009 по 2011 год значительно увеличились. Это связано с ростом цен на материалы.

Расходы на оплату труда включают в себя любые начисления работникам в денежной или натуральной форме. К таким расходам могут быть отнесены стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работником. Перечень расходов на оплату труда, установленный ст. 255 НК РФ, не исчерпывающий, однако НК РФ устанавливает обязательное условие, только при выполнении которого тот или иной расход, связанный с оплатой труда или содержанием работников, может быть учтен в целях налогообложения. Осуществленные налогоплательщиком затраты должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации (трудового и иного), трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В 2009 году расходы на оплату труда составили 6961702,93 руб., в 2010 году – 8849345,13 руб., а в 2011 году – 9862366,95 рублей. Как мы видим суммы расходов на оплату труда в период с 2009 по 2010 год значительно возросли. Это связано с увеличением количества работников и увеличением их заработной платы.

Суммы начисленной амортизации являются третьим видом расходов, связанных с производством и реализацией. Амортизируемым имуществом признается имущество, объекты интеллектуальной собственности, которые соответствуют следующим критериям:

- находятся у налогоплательщика на праве собственности,

- используются им для извлечения дохода;

- их стоимость погашается путем начисления амортизации;

- срок полезного использования свыше 12 месяцев (для имущества);

- первоначальная стоимость более 10000 рублей (для имущества).

Пункт 2 ст. 256 НК РФ устанавливает перечень объектов, которые не подлежат амортизации: земля и иные объекты природопользования, имущество бюджетных и некоммерческих организаций и др. Из состава амортизируемого имущества также исключаются основные средства:

- переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев¹.

В 2009 году амортизационные отчисления составили 480412,50 рублей, в 2010 году – 456192,33 рублей, а в 2011 году – 480412,5 рублей. Как мы видим сумма амортизационные отчислений за три года практически неизменны. Это говорит о том, что организация в этот период не приобретало новых амортизируемого имущества.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, определяются на основании ст. 264 НК РФ. Перечень не исчерпывающий, и единственным критерием для отнесения того или иного расхода к прочим является связь с производством и реализацией. К прочим расходам относятся, например, расходы по гражданско-правовым договорам с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы на рекламу, представительские расходы и т.д. При этом представительские расходы являются нормированными, то есть учитываются не в полном объеме, а в пределах установленных норм: не более 4% от размера расходов налогоплательщика на оплату труда.

В 2009 году прочие расходы составили 432188 рублей, в 2010 году – 618435 рублей, в 2011 году – 891329 рублей. Как мы видим сумма прочих расходов в период с 2009 по 2011 год увеличилась. Это связано с увеличением ставки по страховым взносом.