Порядок признания расходов, связанных с производством и реализации для целей налогообложения

Классификация расходов, связанных с производством и реализацией дана в статье 253 НК РФ, согласно которой указанные расходы подразделяются по составу и экономическому содержанию.

Группировка расходов по составу

Группировка расходов по экономическому содержанию

1. Расходы, связанные с изготовлением, хранение и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров 2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества 3. Расходы на основании природных ресурсов 4. Расходы на научные исследования и опытно – конструкторские разработки 5. Расходы на обязательное и добровольное страхование 6. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

1. Материальные расходы 2. расходы на оплату труда 3. Суммы начисленной амортизации 4. Прочие расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товара;

- суммы ЕСН, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, исчисленным при производстве товаров.

Косвенные расходы – все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определенных в статье 265 НК РФ.

На прямые и косвенные расходы подразделяются в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Согласно статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществляемых в отчетном периоде. Сумма прямых расходов, осуществляемых в отчетном периоде. За исключением суммы прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП, ГП на складе и отгруженной, но нереализованной в отчетном периоде продукцией.

Признание расходов, связанных с производством и реализацией осуществляется по правилам, установленным в статье 272 и 273 НК РФ. Момент признания расходов зависит от применяемого организацией метода – кассового метода или метода начисления, по видам расходов, связанных с производством и реализацией и моментом их признания.

2. Учет материальных расходов.

Состав материальных расходов, принимаемых для целей налогообложения и установленные в статье 254 НКРФ, входит в затраты налогоплательщика, на приобретение материально – производственных, а также затраты на приобретения работ и услуг. Условием признания указанных затрат в качестве материальных расходов является их обоснованность. МПЗ должны быть использованы только для тех целей, которые установлены в статье 254 НКРФ, услуги и работы должны иметь производственный характер. Критерии признания затрат в качестве материальных расходов для целей налогообложения учитываются как материальные расходы и как критерии признания затрат в составе материальных расходов.

В статье 254 НКРФ приводится перечень работ и услуг производственного характера, признаваемых в качестве материальных расходов. К таким работам относятся:

• выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработки сырья (материалов).

• Контроль за соблюдением установленных технологических процессов

• Техническое обслуживание основных средств, и другие подобные работы

• Транспортные услуги сторонних организаций, включая индивидуальных предпринимателей и (или) структурных подразделений налогоплательщика по перевозам грузов внутри организации, в частности перемещения сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок. Других видов грузов с базисного (центрального) склада, цеха (отделения)

• Доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Методические рекомендации по применению главы 25 НКРФ уточняет, что расходы на доставку ТМЦ, осуществленные собственным автотранспортом организации, не учитывают стоимость указанных ТМЦ, а отражаются в составе соответствующей группы затрат (затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации и. т. п.).

В соответствии со статьей 254 НКРФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются следующие расходы и потери:

1. расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия (если иное не установлено статьей 261 НКРФ).

2. потери и недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировки ТМЦ (пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном правительством РФ)

3. технологические потери при производстве и (или) транспортировки (должны быть обоснованы и утверждены сметой технологического процесса)

4. расходы на горно – подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным работам и наружным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Согласно статье 254 НКРФ, в стоимость приобретенных ТМЦ включаются следующие затраты:

1. стоимость приобретения (без учета налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы в соответствии с НК)

2. комиссионные вознаграждения, уплачиваемые подрядческими организациями

3. вводные таможенные пошлины и сборы

4. расходы на транспортировку

5. иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.

Следует отметить, что стоимость приобретенных ТМЦ определенная в соответствии с требованиями статьи 254 НКРФ, будет отличатся от фактической себестоимости МПЗ, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, установленным в частности положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет МПЗ».

Согласно статье 254 НКРФ, стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, может быть увеличено или уменьшено на стоимость тары и упаковки. Так стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика ТМЦ, включается в сумму расходов на их приобретение. При этом возвратная тара оценивается по цене ее возможного использования или реализации. Уменьшение стоимости приобретенных ТМЦ на стоимость возвратной тары, происходит в том случае, если стоимость тары включена в цену этих ценностей. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение ТМЦ.

Если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих полуфабрикатов и иных материальных расходов, использует продукцию собственного производства, оценка указанной продукции производится из оценки готовой продукции в соответствии со статьей 319 НКРФ. Аналогичный метод оценки применяется в том случае, если налогоплательщик в состав материальных расходов включает результаты работ или услуг собственного производства. Материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, определение, которого дано в статье 254 НКРФ.

Возвратные отходы – это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и другим видам материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) , частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силе этого используемые с повышенными расходами с (пониженным выходом продукции) или неиспользуемые по прямому назначению.

К возвратным отходам не относятся:

1. остатки ТМЦ, которые в соответствии с технологическим процессом признаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаро (работ, услуг).

2. продукция получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Регистр расчет внереализационных расходов текущего периода

дата	Вид расхода	Сумма расхода за текущий период	Сумма расходов с начала налогового периода	Код строки налоговой декларации
31.01.03	Расходы в виде % по долговым обязательствам	1400	1400	Сторока 040 листа 02 строка 020 приложение №7 к листу 02
31.01.03	Расходы в виде суммовых разниц	2000	2000	Строка 040 листа 02 строка 150 приложение № 7 к листу 02
Итого		3400	3400

При определении стоимости ТМЦ могут быть использованы данные бухгалтерского учета, которые необходимо скорректировать. Для этого к счету 10 «Материалы» открывают субсчет «Суммовая разница по приобретению материалами процентов по долговым обязательствам, и другое.

Корреспонденция счетов по учету приобретения ТМЦ:

Дата	Содержание операции	Дебит	Кредит	Сумма
16.01.03	Произведена предварительная оплата	60	61	-74400
31.01.03	Начислены проценты по кредиту банка	76	66	-1400
31.03.03	Поступили материалы от поставщика	10 19	60	12000
31.01.03	Отражена суммовая разница	10/ суммовая разница 19	60	2000 400
31.01.03	Включ. в фактическую себестоимость материалов, сумма начисленных %	10	76	1400
31.01.03	Принят к оплате счет посреднической организации: комиссионное вознаграждение НДС	10 19	76	1000 200
31.01.03	Принят к оплате счет транспортной организации, расходы по доставке НДС	10 19	60	5000 1000

Таким образом по данным бухгалтерского учета фактической себестоимости приобретено стали 69400.

Показатели бухгалтерского должны быть скорректированы в целях опред. стоимости ТМЦ, согласно НКРФ. Для этого из фактической себестоимости приобретенных материалов исключают те расходы, которые не учитываются в целях налогообложения.

Бухгалтерская справка «Корректировка фактической себестоимости приобретения ТМЦ для целей налогообложения за январь 2003 год

Дата	Наименование ТМЦ	Стоимость ТМЦ по данным бухгалтерского учета	Расходы, исключаемые из стоимости ТМЦ	Стоимость ТМЦ для целей налогообложения
31.01.03	Сталь листовая	69400	3400	66000

Приложение к бухгалтерской справке называется приложение «расшифровка расходов исключаемых из стоимости ТМЦ.

дата	Наименование расхода	сумма	Квалификация расходов для целей налогообложения	Код строки налоговой декларации
31.01.03	Расходы в виде суммовой разницы	2000	Внереализационные расходы	Строка 040 листа 02 строка 020 приложение №7 к листу 02
31.01.03	Расходы в виде % по договорным обязательствам	1400	Внереализационные расходы	Строка 040 листа 02 строка 150 приложение №7 к листу 02

В соответствии с пунктом 5 статьи 254 НКРФ, сумма материальных расходов текущего месяца должна быть уменьшена на стоимость остатков ТМЦ, переданных в производство, но не использованные на конец месяца. Оценка таких ТМЦ должна соответствовать их оценке при списании.