16. Аудиторские доказательства. ( Стандарт 5 отменен, см. Стандарт 7.).

(Несмотря на отмену 5 стандарта виды аудиторских доказательств, факторы и их влияние на суждение аудитора о степени достаточности аудиторских доказательств-то, что представлено в распечатках- остались актуальны.)

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора. К источникам аудиторских доказательств относятся первичные документы и регистры бух учета, являющиеся основой составления фин отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и инф-я, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бух учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в фин (бух) отчетности.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение - отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Достаточность является количественной мерой доказательства. Надлежащий характер – это мера качества доказательств, т.е. их значимости и надежности.

Классификационный признак	Виды аудиторских док-тв
Обоснованность выводов аудитора по собранным им доказательствам	Достаточные ауд.доказательства; уместные ауд.доказательства
Источник получения аудиторских доказательств	Внутренние аудит. доказательства; внешние
Характер аудиторских доказательств	Визуальные док-ва, документальные, устные

Влияние факторов на суждение аудитора о степени достаточности ауд.доказательств:

-чем выше аудиторский риск, тем больше объем ауд.док-тв для формирования мнения аудитора и наоборот

-Чем выше риск системы вк, тем больше объем аудит.док-тв для формир. мнения аудитора и наоборот

-Чем выше уровень существенности, тем больше объем аудит.док-тв для формирования мнения аудитора и наоборот

-Чем больше практический опыт, тем меньше объем ауд.док-тв для формир. мнения и наоборот

-Выявленные факты недобросовестных действий или ошибок увеличивают объем аудит.док-тв для формирования мнения аудитора и наоборот

-Чем надежнее источник информации, тем выше достоверность, и тем меньше объем ауд.док-тв для формир. мнения аудитора и наоборот.

Достаточность и надлежащий характер-взаимосвязаны, поэтому нельзя компенсировать плохое качество информации большим количеством доказательств.

При оценке надежности аудиторских доказательств исходят из следующего:

-аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

-аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

-аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

-аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Предпосылки подготовки финн.отчетности – утверждения, сделанные руководством ауд.лица в явной или неявной форме, отраженные в фин.отчетности.

Категории утверждений руководства, принимаемые в качестве критериев при сборе аудиторских доказательств

Категории утверждений	Содержание утверждений руководства
Существование	Наличие актива, обязательства, доли в капитале по состоянию на опред.дату
Права и обязанности	Актив или обязательство принадлежит аудируемому лицу на опред.дату
Возникновение	Отраженные операции и события произошли в отчетном периоде и связаны с хоз.субъектом
Полнота	Нет не отраженных в бух.учете активов, обязательств, хоз.операций
Стоимостная оценка	Актив или обязательство отражены по надлежащей балансовой стоимости
Точное измерение	Хоз.операции или события отражены в правильной оценке, а доходы и расходы отнесены к соотв.периоду
Представление и раскрытие	Статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соотв.с применимыми принципами подготовки фин.отчетности.