26. Аудит ос. Особенности включения в состав ос «дешевых» ос. (см. Проводки в высланном материале)

Аудит ОС следует смотреть с изучения соотв. раздела учетной политики организации. Одна из целей аудиторской проверки - подтверждение правильности понимания и применения аудируемым лицом нормативно-законодательной базы: ПБУ 6/01; Методические указания по учету ОС; Общероссийский классификатор ОС; Метод. указания по инвентаризации имущества.

В учетной политике по ос смотрят:

1) Способ амортизации, который выбрала организация. Для бух учета - линейный метод, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет и пропорционально стоимости продукции; для налогового - линейный или нелинейный.

2) Учет активов стоимостью до XX 000 рублей. Установить стоимость, в пределах которой активы подлежат учету в составе МПЗ. Сумма не должна превышать 40 000 рублей.

3) Применение льгот по амортизации для целей налогообложения.

4) Применение права организации на переоценку ос.

Основные направления аудита ОС должны обеспечить: контроль за наличием и сохранностью ОС; правильность отнесения предметов к ОС; правильность оценки ОС в учете; правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС; правильность начисления и отражения амортизации и ремонта ОС; правильность отражения данных о наличии и движении ОС.

Имущество, которое соответствует всем признакам основного средства, стоимостью не выше 40 000 рублей может быть учтено в составе материально-производственных запасов. Подобное отражение его в учете - право, а не обязанность компании. Это право закрепляют в бух. учетной политике фирмы. При этом организация может установить и меньший стоимостной критерий. Например, 35 000 или 20 000 рублей. Те ценности, первоначальная стоимость которых не превышает данного показателя, должны отражаться на счете 10 "Материалы". При отсутствии таких положений в учетной политике актив принимается к учету в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" независимо от его стоимости.

Пример: Компания приобрела ОС стоимостью 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.). Согласно учетной политике фирмы имущество не дороже 20 000 руб. учитывается в составе материально-производственных запасов. Проводки при покупке:

1) Д 19 - К 60 - 1080 руб. - учтен НДС по принтеру;

2) Д 10 - К 60 - 6000 руб. - стоимость принтера отражена в составе материалов;

3) Д 68 - К 19 - 1080 руб. - принят к вычету НДС по принтеру;

4) Д 26 (44) - К 10 - 6000 руб. - принтер принят в эксплуатацию.

27. Аудит мпз. План и программа проверки мпз.

Целью аудита материально-производственных запасов (МПЗ) яв-ся выражение независимого мнения о достоверности и полноте отражения в фин отчетности аудируемого лица информации о МПЗ. Правила формирования в бух учете информации о МПЗ установлены ПБУ 5/01. К учету в качестве МПЗ принимаются: используемое сырье, материалы при производстве продукции, предназначенные для продажи, приобретаемые для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Согласно методическим рекомендациям по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бух отчетности в ходе проведения аудита следует убедиться, что:

1) все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют;

2) права организации на МПЗ документально подтверждены;

3) отсутствуют МПЗ, которые должны были быть, но не отражены в бух. учете и отчетности;

4)отраженные в бух. учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отч. периода;

5)оценка МПЗ при отпуске в производство отражена в соответствии с учетной политикой (с/с каждой единицы, средняя с/с, метод ФИФО);

6) вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

При аудиторской проверки учета МПЗ необходимо проверить как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14-16, 19. Основное внимание уделяется 10 счету.

Первичные документы: приходный ордер, акт о приемке материалов, накладная на отпуск материалов на сторону, карточка учета материалов и др.

Общий план аудит проверки учета МПЗ: 1) Проверяемая организация; 2) Период проверки; 3) Число человеко-часов; 4) Руководитель аудит группы; 5) Состав аудиторской группы; 6) Планируемый аудиторский риск; 7) Планируемый уровень существенности (качественно – соответствие нормативным актам, количественно – 2 % итого баланса).

Аудитор разрабатывает и документирует программу аудита, определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских услуг. Программа - набор инструкций для аудитора и средства контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Планируемые виды работ: 1) Проверка операций по поступлению МПЗ (аудит учета операций по купле/продажи, по передаче в порядке обмена); 2) Проверка аналитического учета движения МПЗ на складах предприятия (изучение организации хранения на складах); 3) Проверка учета использования МПЗ, списания недостач, потерь и хищений; 4) Проверка сводного учета МПЗ (сверка данных бух регистров и отчетности, сверка результатов инвентаризации, проверка результатов переоценки); 5) Проведение анализа использования МПЗ (выявление неиспользуемых материалов).

Методика проверки основных работ по учету МПЗ и перечень аудиторских процедур:

Прежде всего смотрим положения, которые отражены в учетной политике:

- как учитываются материальные ценности - по фактической с/с, либо по учетным ценам;

- какой метод используется для списания материальных ценностей;

- какой метод применяется для учета движения ценностей на складах;

28. Аудит списания материалов. (по себестоимости каждой единицы;- по средней себестоимости;- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО, ЛИФО-налоговый учет).См. задачи на ткань, краску и задачу на проводки ( задача про гвозди), задача на заполненпе таблиц.

В процессе работы компании материалы выбывают. Они могут быть списаны в производство, проданы на сторону, внесены в качестве вклада в УК сторонней организации, переданы безвозмездно, утрачены в результате хищения, порчи, стихийного бедствия.

ПБУ 5/01 предусматривает следующие варианты списания:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

* в налоговом учете применяется метод ЛИФО: смысл его применять имеет только в том случае, когда он дает значительную экономию на налогах.

Ценности, которые используются организацией в особом порядке, должны списываться только одним методом - по с/с каждой единицы. В отношении остальных используют 2) или 3) способ.

Оценка по с/с каждой единицы применяется в том случае, если материалы, используемые организацией, должны учитываться отдельно (например, драг металлы и камни) либо не могут заменять друг друга. Например, завод производит легковые автомобили на заказ. По просьбе заказчика кресла в салоне обтянули натуральной кожей, которую приобрели у поставщика. Проводки: Дт 10 - Кт 60 4000 - поступило материалов от поставщика; Дт 60 - Кт 51 4000 - оплата поставщикам; Дт 20 - Кт 10 4000 - отпустили материалы в производство.

Оценка по методу средней с/с производится путем деления стоимости материалов, поступивших за месяц, на их количество. Метод применяется часто: простота расчетов, высокая достоверность отчетных данных. Средняя с/с определяется путем суммирования стоимости остатка материалов на н.п. и всех затрат на приобретение данного материала за отч. пер. и деления полученной суммы на общее кол-во материалов, имевшихся на н.п. и поступивших.

Оценка методом ФИФО осуществляется исходя из допущения, что запасы используются в последовательности их поступления, то есть запасы, поступающие первыми в производство, должны быть оценены по с/с первых по времени приобретения партий, с учетом с/с запасов, числящихся на начало месяца. При этом стоимость остатка запаса на конец месяца производится по фактической с/с последних партий материалов. При расчетах применяется формула: Р = Н + П - К (где Р - стоимость израсходованных материалов, Н - остаток материалов на начало периода, П - стоимость поступивших материалов за период, К - остаток материалов на конец периода). Остаток материалов на к.п. оценивается по цене последней закупки: К = V * Ц (V - количество материалов на конец отчетного периода в натуральном выражении, Ц - цена последней закупки).

Оценка методом ЛИФО (последним поступил, первым использован) - на производство сначала списываются запасы в количестве последней поступившей партии и по цене последней партии, затем списываются материалы в количестве предпоследней партии и по цене предпоследней партии и так далее, пока не будет списано общее количество израсходованных за месяц запасов. Благодаря этому обеспечивается завышение стоимости израсходованных на производство или реализованных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли, поэтому данный метод рекомендуется использовать, если предприятие стремится к снижению налога на прибыль.

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и др.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и т.д.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить, составив балансовые расчеты. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде проводилась уценка отдельных производственных запасов, то должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. При этом убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется аудитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) – на убытки предприятия. Излишек ценностей подлежит оприходованию, а их сумма – отнесению на прибыль.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочным контролем записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44, 91 и сопоставлением их с данными первичных расходных документов. Аудитору следует убедиться, не списывают ли на производство, реализацию или другие цели неоприходованные материальные ценности, т.е. не оформленные документами по приходу на склад. Стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединить к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором – списать за счет соответствующих источников. Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары», аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров и расчета торговой наценки, пропорциональность ее списания по реализованным товарам, полноту исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов:

• отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

• неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;

• списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

• списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

• несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей, списываемых на производство;

• арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.