7. Принципы аудита. ( обратить внимание на кодекс этики аудиторов, независимость аудиторов-ст. 8 Закона)

Принципы аудита - это профессиональные этические требования и положения, которыми обязаны руководствоваться аудиторы.

В соответствии с кодексом этики аудиторов РФ выделяют следующие основополагающие принципы:

1. Честность.

2. Профессиональная компетентность.

3. Объективность (т.е. действовать справедливо и не допускать предвзятости).

4. Конфиденциальность (аудиторская тайна – не разглашать информацию без согласия клиента, за исключением случаев предусмотренных законом).

5. Профессиональное поведение.

6. Добросовестность.

7. Независимость.

8. Законность.

Некоторые принципы закреплены в ФЗ №307. н/р: аудиторская тайна – это любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторской организацией или ее работниками при оказании услуг.

В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, потерпевшая сторона вправе потребовать от виновного лица возмещения ущерба.

Независимость аудитора – один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой работает аудитор.

Критерий определения независимости аудитора (ст.8 ФЗ №307):

1. Когда аудитор является учредителем аудирумых лиц, их руководителем, бухгалтером.

2. Состоят в близком родстве с учредителем или участником этих лиц.

3. И т.д.

Если систематизировать основания, приведенные в ФЗ 307 можно сделать вывод, что при проведении обязательной аудиторской проверки аудиторы не должны иметь зависимости от проверяемого предприятия:

- финансовой (материальной);

- родственной (с лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности);

- должностной.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждение за проведение аудита, в том числе и обязательного, не может быть поставлен в зависимость от выполнения каких-либо требований по содержанию выплат.

Кодекс этики аудиторов:

МФБ опубликовала кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который используется профессиональными объединениями для создания проф. стандартов.

Основные принципы: честность (аудитор действует открыто и честно во всех профессиональных отношениях), объективность (нельзя, что бы конфликт интересов и личные антипатии взяли вверх над объективностью), профессиональная компетентность и должная тщательность (на нужном уровне аудитор всегда поддерживает свои навыки и знания), конфиденциальность и т.д.

8. Предварительное планирование аудиторской проверки. Цель стандарта №3 «Планирование аудита». Процедуры предварительного планирования.

При планировании аудита выделяются следующие основные этапы: 1) предварительное планирование; 2) подготовка и составление общего плана; 3) подготовка и составление программы аудита.

Фед стандарты не содержат указания относительно предварительного планирования. Планирование проведения аудиторской проверки регулируется фед стандартом № 3. Он применяется к повторяющимся проверкам, а для проведения аудита в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы, помимо указанных в стандарте.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Информация о планировании аудиторской работы отражается аудитором в аудиторской документации в соответствии со 2 стандартом. Под документацией понимают документы и материалы, которые должны содержать информацию, отражающую процесс планирования, включая программу аудита и любые изменения к ней.

На этапе предварительного планирования происходит знакомство аудиторской организации и эконом субъекта и обмен информацией, после чего принимается решение о сотрудничестве. На данном этапе аудитор должен изучить всю имеющуюся информацию, а так же информацию, полученную от других субъектов экономической деятельности.

В ходе предварительного планирования аудитор устанавливает:

- организационно правовую форму организации;- структуру капитала (собственный, заемный);- порядок распределения прибыли;- система внутреннего контроля (СВК).

По окончании предварительного планирования аудитор должен знать:

1) внешние и внутренние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность;2) независимость аудиторской фирмы по отношению к аудиторскому лицу;

Для принятия решения о возможности проведения аудита аудитор оценивает трудозатраты. Для этого происходит оценка: - количества основных средств, номенклатура материалов и готовой продукции; - состав дебиторов и кредиторов; - финансовые показатели деятельности; - особенности ведения аудита; - наличие налоговых льгот. Для получений данных сведений аудитор запрашивает информацию в письменном виде.

В ходе предварительного планирования аудиторская организация решает, будет ли она работать с клиентом или нет. На это влияет ряд факторов:

1) не требуется восстановление бух учета, а так же отсутствуют факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения;

2) репутация клиента;

3)аудитор оценивает свои возможности в проведении аудита.

9. Согласование условий проведения аудиторской проверки. ( стандарт №12» Согласование условий проведения аудита» ( письмо, техническое задание, подготовка договора, выполнение работ под контролем ( при руководстве) внешнего аудита.

Федеральный стандарт №12 регулирует способы взаимоотношений между аудиторской фирмой и руководством аудируемого лица. Договор является двухсторонним и отражает согласие сторон по всем пунктам проведения проверки.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Договор заключается в соответствии с требованиями гл. 28 и иными нормами ГК.

Договор на проведение аудиторской проверки – официальный документ, регламентирующий взаимоотношения клиент-аудитор. В общих чертах он ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности, однако существенная его особенность – негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации финансовой отчетности) при составлении договора.

Письмо-обязательство. Письма об аудиторском задании готовятся аудиторской организацией согласно Международному стандарту аудита МСА 210, а также российскому федеральному правилу (стандарту).

Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Подготовка договора на оказание аудиторских услуг

Особое внимание следует обратить на первичное оказание аудиторских услуг. Большое влияние оказывают внешние источники информации: интернет, банки, СМИ, партнеры. Если организация ранее пользовалась услугами другой аудиторской фирмы, необходимо выяснить причину смены аудиторов, ознакомиться с их заключением. «Новые» аудиторы должны пообщаться со «старыми», при этом соблюдается кодекс этики аудиторов. Для этого направляется письмо-запрос «старым» аудиторам.

В начале работы с новым субъектом необходимо выяснить:

1) характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, страховыми организациями; 2) причины, побудившие обратиться к услугам аудиторской организации 3) причины, побудившие сменить аудиторскую организацию; 4) объем и характер нарушений ведения бух учета; 5) наличие лицензии на вид деятельности;6) наличие всей документации, необходимой для проведения проверки; 7)не планирует ли предприятие свернуть деятельность в ближайшее время.

Если результаты проведенной работы указывают на то, что предпринимательский риск аудиторской организации слишком высок, договор может быть и не заключен. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным сторонам договора.

ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ внутреннего и внешнего аудита: Служба внутреннего аудита является подразделением аудируемого лица. Деятельность службы внутреннего аудита независимо от степени ее самостоятельности и объективности не может достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при использовании результатов работы службы внутреннего аудита. Все суждения в отношении аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности выносятся внешним аудитором.