23. Мнение аудитора. ( немодифицированное, мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения)

Аудит. организация по результатам проверки формирует мнение о достоверности бух отчетности, т.е. отражает ли бух отчетность положение аудируемого лица на отчетную дату. Мнение аудитора регламентировано стандартом 2/2010.

Мнение о достоверности может быть представлено в след формах:

1) немодифицированное мнение; 2) мнение с оговоркой; 3) отрицательное мнение; 4) отказ от выражения мнения, оформляемое так же в аудиторском заключении.

Прежде чем приступить к формированию мнения, аудитор должен убедиться: достигнуты ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что отчетность не содержит существенных искажений.

1) Аудитор должен выразить не модифицированное мнение, когда приходит к выводу, что бух отчетность все (фин положение и результаты фин деятельности) достоверно отражает.

Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение, ① если приходит к выводу, что бух отчетность содержит искажения и они могут быть связаны:

1) с принятой учет политикой:

- когда выбранная учетн политика не соотв. требованиям, установ правилам составления отчетности или аудируемое лицо внесло изменение в УП, но не выполнило устан. порядок отражения в БУ).

- когда бух отчетность не отражает суть реальных хоз операций.

2) с тем, каким образом реализована принятая учет политика:

- когда она не применяется последовательно от одного периода к другому;

- в силу неправильного применения учетной политики;

3) с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации бух отчетности:

- бух. отчетность не раскрывает всю информацию, предусмотренную правилами отчетности;

- когда раскрытие информации в бух отчетности осуществлено не в соотв. с правилами;

- когда в бух. отчетности не раскрыта информация, необходимая для обеспечения ее достоверности.

② у аудитора нет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские док-ва, что бух отчетность в целом не содержит существенных искажений (утеря аудируемым лицом учетных записей.);

2)Мнение с оговоркой: получив достаточные надлежащие аудиторские док-ва, аудитор приходит к выводу, что искажение является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бух отчетности, то есть не явл-ся всеобъемлющим.

3)Отрицательное мнение, когда получив достаточные надлежащие доказательства, аудитор приходит к выводу, что влияние искажения на финансовую отчетность является существенным и всеобъемлющим.

4)Отказ от выражения мнения: когда несмотря на все полученные док-ва, аудитор не может выразить мнения о достоверности бух отчетности в целом в связи с наличием возможной взаимосвязью между различными факторами неопределенности и их суммарным влияние на бух отчетность.

24. Аудит основных средств. Общий план аудиторской проверки ос.(см. Распечатки)

Методика проверки учета основных средств.

Начинать аудит данного раздела следует с изучения соответствующего раздела учетной политики организации. Основное внимание здесь уделяется установлению соответствия этого документа действующим законодательным и нормативным актам.

Что должно быть прописано в учетной политике:

1) Способ амортизации ОС (для бухгалтерского учета - линейный метод, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет, пропорционально стоимости продукции; для налогового учета - линейный или нелинейный метод)

2) Учет активов, стоимостью до Х тыс. руб. (согласно ПБУ 6/01 "Учет ОС" - 40000 руб.). Установить стоимость, в пределах которой активы подлежат учету в составе МПЗ.

Для подтверждения достоверности мнения аудитор должен руководствоваться следующими законодательными актами: ПБУ 6/01, классификатор ОС, Постановление Правительства "О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы" и др. (см. Презентацию на почте)

Источники информации для проверки: все формы ОС

План и программа аудиторской проверки учета основных средств

Основные направления аудита учета ОС должны обеспечить: контроль за наличием и сохранностью ОС, правильность отнесения предметов к ОС, правильность оценки ОС, правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС, правильность начисления и отражения амортизации.

Аудиторская проверка учета ОС проводится на основании общего плана и программы аудита ОС

Перечень аудиторских процедур при проверке ОС - аудитору необходимо проверить:

1) Создана ли на предприятии комиссия по приемке ОС и оформлению ее результатов

2) Оформлены ли договоры купли-продажи ОС

3) Правильно ли указана первоначальная стоимость

4) Правильно ли она отражена после достройки, дооборудования, переоценке

По данным проверки состояния и контроля учета ОС аудитор делает выбор об эффективности контроля. Важное условие обеспечения сохранности ОС - качественное проведение их инвентаризации. Необходимо проверить полноту и своевременность, а также правильность отражения в бухгалтерском учете.

25. Аудит формирования первоначальной стоимости ОС. ( в первоначальн. стоимость вкл. все затраты на приобретение…(см. ПБУ 6/01., включение процентов по кредиту- когда имеем право включить процент по кредиту в первоначальную стоимость ОС ( см. понятие инвестиционного актива), раздельный учет НДС- когда НДС включается в первоначальную стоимость).

Основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Порядок ее определения для ОС, приобретенных за плату - сумма всех расходов организации, связанных с покупкой ОС, за исключением НДС. Но ОС могут поступить в организацию и другими способами (внесены в качестве вклада в уставный капитал, получены по договору мены и т.д.). Аналитический учет ОС ведется в инвентарных карточках - формы ОС-6 и ОС-А.

Аудит правильности формирования стоимости ОС

Согласно ПБУ 6/01 к расходам на приоберетение имущества относят (эти расходы д.б. включены в первоначальную стоимость ОС):

1) сумма уплачиваемая продавцу ОС

2) расходы на доведение его до состояния, пригодного для использования

3) затраты на консультационные услуги

4) все таможенные платежи

После формирования первоначальной стоимости все затраты, накопленные на счете 08, списывают на счет 01. Это делают в тот момент, когда имущество укомплектовано, установлено и приведено в состояние, пригодное к использованию. Поэтому если вы приобрели ксерокс и он лежит на складе, он должен отражаться на счете 01. Факт ввода в эксплуатацию значения не имеет.

В целях налогового учета НДС, подлежащий уплате поставщику, как правило, принимается к вычету (не включается в первоначальную стоимость). НО НДС может учитываться в перв стоимости, если (исключение): 1) приобретено для производства и реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению; 2) приобретено для производства и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ.

Сумма НДС, включенная в первоначальную стоимость, списывается на с/с продукции через суммы амортизационных отчислений. Но реально одно и то же оборудование может использоваться для производства продукции, работ, услуг как освобожденных, так и не освобожденных от уплаты НДС. В этом случае НДС по приобретенным ос учитывается в их стоимости в пропорции, которая определяется как отношение объема продукции, облагаемой НДС к общему объему выпускаемой продукции.

Если ос приобретается с использованием кредита:

Согласно ПБУ 15, расходы и проценты по займам и кредитам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Проценты, причитающиеся к оплате, прекращают включаться в стоимость с 1го числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и/или изготовления инвестиционного актива.

Однако, нигде не дается точного определения, что конкретно является инвестиционным активом. В ПБУ дается лишь общая характеристика инвест актива: это имущество, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение, изготовление. К ним относят объекты незавершенного строительства и производства, которые впоследствии заемщик учтет в качестве ОС, НА, иных внеобор. активов.

Длительность времени и существенность расходов отражают в учетной политике. К примеру,ОС признается инвест активом, если срок договора превышает 6/12/18 месяцев, его балансовая стоимость больше 5/7/12 млн. рублей – условия должны выполняться одновременно.

В налоговом учете (265 статья НК) проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида, признаются внереализационными расходами независимо от характера кредита (текущего либо инвестиционного).