113. Аудиторские доказательства: источники, виды доказательств, методы сбора.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц) (Федеральное правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства»).

Аудиторские доказательства на практике могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства – это информация, полученная от экономического субъекта в письменной или устной форме.

Внешние аудиторские доказательства – это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации)

Смешанные аудиторские доказательства – это информация, полученная от экономического субъекта в письменной или устной форме и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

1. первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

2. регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

3. результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

4. устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

5. сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

6. результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

7. бухгалтерская отчетность.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Доказательства, получение самой аудиторской организации, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Кроме того, доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания. Собранные доказательства аудитор отражает в рабочих документах и использует для составления аудиторского заключения.

114. Виды аудиторских заключений по результатам проверки б (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение- официальный документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления, судебных органов, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности (стандарт №6) и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. Виды заключений: Согласно ФПСАД 6 безоговорочно положительное мнение должно быть выражено, если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о результатах фин. деятельности ауд лица в соответствии с принципами и методами ведения бух учета и подготовки фин. (бух) отчетности в РФ. Аудит заключ. с безоговорочно положительным мнением выдается, как правило, если аудитор убежден, что:1)фин отчетность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных бух учета;2)бух учет соответствует установленным принципам и требованиям, а учетная политика выбрана правильно;3) своевременно и правильно внесены налоги и другие обязательные платежи;4) соответсвующим образом в приложениях и пояснениях к отчетам раскрыты все вопросы, имеющие отношение к фин отчетности.5)внутренний контроль надежно подтверждает эффективность и целесообразность хоз операций;6) данные фин отчетности не противоречат известным аудитору сведениям об организации.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае,если аудитор приходит к выводу, о том что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но, влияние разногласий с руководством или ограничение объемов аудита не настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и следовательно не в состоянии выразить мнение о достоверности фин (бух) отчетности. Например, в прошлом году было выдано заключение с оговоркой, и за текущий период проблемные вопросы не были решены. Отказ аудитора от выражения своего мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства, а, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности фин. отчетности. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда неуверенность в достоверности фин. отчетности имеет настолько существенное значение, что по его мнению, такая отчетность может ввести в заблуждение пользователей, и его несогласие (оговорка) не позволяет сделать вывод о правильности и объективности фин. отчетности. Модифицированное аудиторское закл-е имеет место, если возникли факторы: 1)не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в ауд. заключ., с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудир лица и раскрытой в фин бух отчетности2)влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению. При определенных обстоятельствах аудит заключ. может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на фин. (бух) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к фин. (бух) отчетности.Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безог-но полож-ное мнение, если существует хотябы одно из следующих обстоятельств: 1)имеется ограничение объема работы аудитора2)имеется разногласие с рук-вом относительно: а) допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения б) адекватности раскрытия инф-ции в фин. отчетности.

В случаях обязательного аудита аудиторы обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) аудитора руководству клиента по результатам проверки. В случае инициативного аудита аудиторские фирмы, как правило, обязаны готовить и представлять письменную инф-цию, если:

1)договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;2)договором не предусматривается подготовка заключения аудитора, но оговорена подготовка письменной информации.

Информация – конфиденциальный документ. Содержащая в нем информация не подлежит разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных Федеральными законами РФ.Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в информации по своему усмотрению.Данные, содержащиеся в информации аудитора, необходимы руководству аудируемого лица, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по усовершенствовании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Письмо рук-тву клиента готовится на завершающей стадии проверки и передается под расписку только лицу, ответственному на основании д-ра с клиентом. Втор.экз-р остается в распоряжении ауд-кой орг-ции и приобщается к рабочей документации ау-ра.