Тема 10. Налоговое законодательство в сфере финансовых отношений.

Для образования денежных фондов и направления их в соответствии с политикой государства органы законодательной власти принимают специальный законодательный акт, в котором устанавливаются система налогов и сборов и общие принципы налогообложения, дается понятие налогов и сборов, указываются виды налогоплательщиков и плательщиков сборов, их права и обязанности, виды налогов и сборов, основания их уплаты и взыскания, а также основания высвобождения или льготного порядка их уплаты.

Формы и виды налогового контроля. Все указанные виды закреплены в НК РФ.

В ст. 3 НК РФ установлены основные начала о налогах и сборах. Главным является указание на то, что налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование, не могут быть произвольными, не допустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер, не допускается установление дифференцированных налогов и сборов. При их установлении должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов.

Указанные положения уравновешивают конституционную обязанность каждого лица уплачивать законноустановленные налоги. При этом в п.5 ст.3 НК РФ указано, что не на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это предусмотрено в НК РФ.

При установлении налогов должны быть определены все экономические элементы налогообложения.

Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Ст.6 НК РФ дает основания признания несоответствия нормативных актов о налогах и сборах НК РФ, указывая также в частности, что такой акт признается несоответствующим, если в нем содержатся противоречия общим …. и буквальному смыслу конкретного положения НК РФ.

В соответствия со ст.17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты.

Участниками отношений, регулируемых законом о налогах и сборах в соответствии со ст. 9 НК РФ являются:

1. организации и физические лица, признанные налогоплательщиками и плательщиками сборов;

2. организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3. налоговые органы;

4. таможенные органы.

Тема 11. Бюджетное право. Бюджетное устройство. Бюджетное правоотношение.

Бюджетное право является ядром финансовой системы, финансового права. Именно бюджетное право лежит в основе первого этапа возникновения финансовых правоотношений и связано с формированием, распределением и использованием денежных фондов (финансов).

Понятие бюджет отлично от понятия бюджетный процесс.

Бюджет в материальном аспекте (государственный или местный бюджет) представляет собой централизованный в масштабах определенного образования (государственного, муниципального) денежный фонд, находящийся в распоряжении соответствующих органов государственной власти и местного самоуправления.

Такое понятие относится к экономической категории. Понятие бюджета имеет также юридический аспект, как правовая категория. В этом случае он рассматривается как правовой акт – основной финансовый план образования и распределения централизованного денежного фонда (экономической категории) государства или муниципального образования разработанный, согласованный и утвержденный в соответствии с действующим бюджетный законодательством и регламентом представительным органом государственной власти или местного самоуправления.

Сам процесс разработки, согласования и утверждения именуются бюджетным процессом.

Данный финансовый план закрепляет юридические права и обязанности, статус и полномочия участников бюджетных отношений.

Согласно ст. 6 БК РФ бюджет – форма образования и расходования денежных средств предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

В понятие бюджета входит, как составная часть определение категории консолидированного бюджета – свода бюджетов и бюджетной системы РФ на соответствующей территории без учета бюджетов государственных внебюджетных фондов и межбюджетных трансфертов (обмена, возврата).

Бюджетная система, являющаяся составной частью финансовой системы – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая законодательством РФ совокупность (взаимосвязь) федерального бюджета, бюджетов субъекта РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

В ст. 6 БК РФ дается юридическое понятие бюджетного процесса как регламентируемая законодательством РФ деятельность органов государственной власти и местного самоуправления, иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджета, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению внешней проверки, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности.

В соответствии со ст.13 БК РФ Федеральный бюджет – это форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для использования расходных обязательств соответствующих субъектов РФ.

В соответствии со ст. 15 БК РФ местный бюджет - это форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для использования расходных обязательств соответствующих муниципальных образований.

Особым документом, составляемым в рамках бюджетного процесса, является «бюджетная роспись», в которой выделяется понятие «сводная бюджетная роспись» - документ, который составляется и ведется финансовым органом в соответствии с БК РФ в целях организации, исполнения бюджета по расходам бюджета и источником финансирования дефицита бюджета (превышение расходов над доходами).

Бюджетная роспись – документ, который составляется и ведется главным распорядителем бюджетных средств (гл. администратором) в соответствии с БК РФ в целях исполнения бюджета по расходам.

Под расходами бюджета понимается выплачиваемые из бюджета денежные средства за исключением средств, являющихся источником финансирования дефицита бюджета.

Ст. 6 БК РФ даны определения других понятий, используемых в нем и соответственно являющиеся понятием бюджетного права и финансового права:

- внешний и внутренний долг;

- денежные обязательства;

- бюджетный кредит;

- бюджетные ассигнования;

- расходные обязательства;

- бюджетные полномочия;

- бюджетные инвестиции.

Администратор доходов бюджета – орган государственной власти или местного самоуправления, местной администрации, орган управления государственными внебюджетными фондами.

ЦБ РФ – бюджетное учреждение, осуществляющее в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты начислений, учетом и взысканием, принятием решений о возврате (зачете) излишнеуплаченных (взысканных платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ.

Таким образом к администраторам доходов бюджета относятся:

1. налоговые органы;

2. органы Минфина;

3. федеральная таможенная служба;

4. финансовый мониторинг;

5. финансовая разводка

6. счетная палата.

Т.е. любые органы, осуществляющие финансовый контроль бюджетных средств.

Наряду с федеральным бюджетом ст.14 БК РФ дает понятие региональный бюджет – форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенный для исполнения расходных обязательств субъекта РФ.

Роль и экономический смысл бюджета, его предназначение в том, что он создает финансовую базу функционирования государства и муниципальных образований, выполнения ими своих конституционных обязанностей, с так же предусматривает содержание государственного аппарата и органов местного самоуправления за счет средств соответствующего бюджета. Именно на представительные органы, как высшие государственные органы и органы местного самоуправления и политические партии, представители которых образуют эти органы, возлагается главная задача – чтобы средства государственного и муниципального бюджета не «проедались», экономились, использовались эффективно и целесообразно, а не шли на неоправданные затраты, лишнее «кормление» государственного аппарата и аппарата местного самоуправления.

Таким образом, бюджетное право отличается от других подразделений и институтов финансового права своим предметом, т.е. содержанием отношений, которые оно регулирует, специфика которых состоит в том, что:

а) регулирует отношения РФ, ее субъектов, муниципальных образований и соответствующих органов исполнительной и представительной власти;

б) регулирует отношения, которые возникают в сфере с образованием и распределением денежных фондов государства и муниципальных образований.

Бюджетное право РФ – совокупность финансово – правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в сферах бюджетного устройства РФ, структуры и порядка распределения доходов и расходов бюджетной системы, компетенции государства и муниципального образования в области бюджета и бюджетного процесса, контроля за осуществлением бюджетного процесса.

Важнейшими принципами бюджетного права являются:

1. принцип федерализма;

2. принцип развития местного самоуправления;

3. принцип социальной направленности.

Бюджетные правоотношения являются основой финансовых правоотношений. Они регулируются специальным нормативным актом – Бюджетным Кодексом РФ, утвержденный ВЗ о введении в действие БК РФ от 09.07.99г. №159-фз.

Бюджетный Кодекс РФ имеет следующую структуру:

Часть I - общие положения: закрепляет понятие правоотношений, регулируемых БК РФ, структуру бюджетного законодательства. Определяет, какие нормативно – правовые акты регулируют бюджетные правоотношения, определяет взаимодействие бюджетного законодательства РФ и нормы международного права, а также действия законодательства о бюджете во времени, понятия и термины, применяемые в БК РФ.

Гл. 2 Часть I определяет бюджетные полномочия РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.

Часть II – Бюджетная система определяет бюджетное устройство РФ, доходы бюджетов и расходы бюджетов. Отдельный раздел части II посвящен сбалансированности бюджета.

Часть III БК РФ – определяет, что такое бюджетный процесс в РФ, указывает на участников бюджетного процесса, а также регулирует порядок составления бюджета, рассмотрения и утверждение бюджета, исполнение бюджета, составление, проверка, рассмотрение бюджетной отчетности и основы государственного муниципального финансового контроля.

Часть IV – определяет меры ответственности за нарушение законодательства (бюджетного) РФ.

Государственные и местные бюджеты являются центральным звеном бюджетной системы РФ.

Наличие бюджета создает возможности для маневрирования при распределении средств на потребление общества с учетом их приоритетов на определенном отрезке времени. Государственные и местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме законов (федеральный бюджет и бюджет субъекта федерации) и правовых актов (органом местного самоуправления).

В связи с образованием, распределением и использованием государственных и местных бюджетов, возникает широкий круг общественных отношений, регулируемых особым подразделением подотрасли финансового права – бюджетным правом.

Бюджетное право является ядром центрального раздела особенной частью финансового права, что обусловлено положением бюджета в финансовой системе РФ.

Носителями юридических прав и обязанностей в отношении по образованию и распределению бюджетов всех уровней. Субъектами бюджетного права являются:

1. государство и его территориальные подразделения, субъекты РФ, муниципальные образования, закрытые административные территориальные образования;

2. органы государственной власти и местного самоуправления, представительные (законодательные) и исполнительные органы;

3. государственные и иные юридические лица, получающие финансовые ресурсы за счет средств соответствующих бюджетов.

Отношения, возникающие между указанными субъектами в процессе формирования, распределения и использования денежных фондов, бюджетов относятся к бюджетным правоотношениям. Бюджетные правоотношения, как нормы бюджетного права, являющиеся подотраслью финансового права, могут быть материальными и процессуальными.

К бюджетным правоотношениям относятся:

• Отношения, возникающие между субъектами в процессе формирования доходов и осуществление расходов бюджетов всех уровней

• Отношения, возникающие между субъектами в процессе составления, рассмотрения проектов бюджетов, утверждения и исполнения бюджетов и контроля за их исполнения.

• Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней:

• Государственный (федеральный) бюджет

• Бюджеты государственных внебюджетных фондов

• Бюджеты субъектов РФ

• Бюджеты территориальных внебюджетных фондов

• Местные бюджеты

Бюджетная система представляет собой взаимосвязанные элементы, образующие институты, структуры, функционирующие в соответствии с едиными принципами для достижения общих для всех элементов целей и задач.

Бюджетная система РФ состоит из бюджетов 3-х уровней:

- федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных органов;

- местные бюджеты.

Возникающие при этом общественные отношения являются межбюджетными отношениями.

Принципы межбюджетных отношений, являющиеся правовыми принципами, закрепленными в БК РФ:

1. распределение и закрепление расходов по определенным уровням бюджетной системы;

2. разграничение, закрепление на постоянной основе и распределение по временным нормативам доходов;

3. равенство бюджетных прав субъектов РФ и муниципальных образований;

4. выравнивание уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов РФ и муниципальных образований;

5. равенство всех бюджетов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом.

В нормах бюджетного права предусмотрены меры ответственности за нарушение бюджетного законодательства. Такие нормы могут содержаться в законах о бюджетах на конкретный год, в указах, а также в самом бюджетном кодексе.

Источники бюджетного права:

1. Конституция РФ, которая устанавливает исходные начала и принципы бюджетной деятельности.

Ст. 71,72 определяют компетенцию РФ и сферы совместной деятельности РФ и субъектов РФ.

Ст. 101, 104, 106, 114 устанавливает основы порядка рассмотрения, утверждения бюджета и контроля за его исполнением.

Ст. 132 «О бюджетных правах органов местного самоуправления».

2. другие нормативные акты и ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления» №131-фз от 06.10.2003г., вступивший в силу с 1 января 2006 г.