19.Действие актов законодательства «о налогах и сборах» во времени»

Регулирование нормативных правовых отношений в сфере налогового законодательства, возникновения прав и обязанностей, а также административной ответственности участников налоговых отношений связано с таким существенным фактором как время вступления в силу нормативно-правового акта и временем прекращения его действия.

В соответствии с Конституцией РФ все законы, любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина должны быть официально опубликованы в средствах массовой информации (например, Российская газета). Неопубликованные нормативные акты не применяются и не влекут правовых последствий как не вступившие в силу.

Вступление в силу актов налогового законодательства имеет свои особенности, определенные в ст. 5 НК.

В соответствии с п.1 ст. 5 НК акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования. НК РФ предусматривает также, что ФЗ, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов или сборов, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее 1 месяца со дня их официального опубликования.

В пунктах 2, 3, 4 ст. 5 НК РФ конкретизированы применительно к налоговому законодательству общие правила действия законодательных актов во времени.

Акты, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или другим образом ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют.

Акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей имеют обратную силу.

Акты, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры налоговых ставок (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или другим образом улучшающие правовое положение налогоплательщиков могут иметь обратную силу, если это прямо предусмотрено законом.

Прекращение действия нормативного акта означает утрату им юридической силы.

Нормативный акт прекращает свое действие в результате:

1. Истечения срока, на который он был принят (например, законы о тарифах взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, принимаемые на какой-то конкретно год).

2. В результате прямой отмены этого акта (обычно сведения об утрате силы какого-либо нормативного акта содержатся в специальном нормативно-правовом акте). Например, в законе о введении в действие Налогового Кодекса.

3. Принятие нового нормативного акта равной или большей юридической силы, регулирующего тот же круг официально неотмененный акт или его отдельные формы фактически утрачивают силу в связи с изданием нового нормативного акта, устанавливающего иной порядок правового регулирования (так, с принятием НК фактически утратили силу нормы статьи 22 «Закона о подоходном налоге с физических лиц», устанавливающие меры ответственности налоговых агентов за нарушение этого закона, поскольку такая ответственность предусмотрена ст. 123 НК РФ).