12. Учет расходов на оплату труда и начислений на нее. Направления расхода трудовых ресурсов. Порядок отражения расходов на оплату труда и отчислений на социальное страхование и обеспечение.

З/п представляет собой совокупность средств, выплачи­ваемых работникам п/п в ден и натур форме, как за отработанное время, так и в установленном законодательством поряд­ке за неотработанное время.

Состав затрат на оплату труда, включаемый в с/с пр-и, работ, услуг для целей БФУ, регла­ментирован ПБУ 10/99, а для целей НУ ст 255 25 главы «ННП орг» второй час­ти НК РФ.

Затраты на ОТ рабочих непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции. Основная з/п произв-х рабочих-сдельщиков обычно прямо вкл-ся в с/с изделий, а основная з/п повременщиков и доплаты, прямое отнесение которых на с/с изделий затруднено, распределяются на основе расчета сметных ставок этих расходов на ед прод-и, вычисленных исходя из объемов пр-ва, перечня рабочих мест и норм обслуживания. Доп з/п производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально осн з/п. Ведется на синтет счете 70 "Расчеты с персоналом по ОТ". По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты з/п, по­собий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, креди­товое и показывает задолженность п/п перед ра­бочими и служащими по з/п и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персона­лом по оплате труда" и дебету счетов:

10 "Материалы"; 15 "Заготовление и приобретение материалов" 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Начисление оплаты труда по производственным опе­рациям в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов:

20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства"; 25 "ОПР"; 26 "ОХР";

28 "Брак в производстве"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" .

Начисление оплаты труда работникам, связанным с реа­лизацией продукции, в бухгалтерском учете отражается за­писью: Дт сч 44 "Р-ды на продажу" Кт сч 70.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет счетов: 20, 23, 25, 26 и др. — за первые 2 дня нетрудоспособ за счет организации;

Дебет счета 69-1 "Расчеты по соц страхованию" —за остальные дни нетрудоспособности за счет органов соц страхования.

На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета зат­рат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 "Резерв предстоящих расходов".

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начислен­ные им суммы отпускных списывают за счет созданного ре­зерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись: Дт сч 96 "Резервы предстоящих расходов" Кт сч 70

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» расходы по обычным видам деятельности должны группироваться по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

«Материальные затраты» отражают стоимость: приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления; природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и пр.; стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

По элементу «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

По элементу «Амортизация» учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Учет отчислений на социальное страхование и обеспечение.

Для учета расчетов по ЕСН используется счет 69 «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению», к которому открываются сле­дующие субсчета:

1 «Расчеты по соц страх» 2 «Расчеты по пенс обеспечению» 3 «Расчеты по обязат мед страх».

Либо счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В приказе об УП, в рабочем плане счетов должен быть указан используемый счет.

Начисление ЕСН в БУ отра­жается проводками: Д 08,10(15),20,25,26,29,44 - 69/1,2,3,(68)

Суммы, выплачиваемые работникам за счет средств социального стра­хования (оплата больничных, оплата пособий на ребенка) отражается в учете: Д 69/1,(68)-К 70

Погашение стоимости выданных мед путевок отражается проводкой: Д 69/1,(68)-50/3

Перечисление ЕСН: Д 69/1,2,3,(68)-К 51.

Плательщики, объект налогообложения, ставки, порядок начисления и уплаты ЕСН регламентированы главой 24 НКРФ.