18.Отчетность по центрам ответственности: формы, назначение, определяющие факторы, предъявляемые требования. Анализ исполнения смет (бюджетов).

Отч-ть по ЦО д. базир-ся на основе 2-х принципов: 1) сод-ть только те показ-ли, к-рые подконтр-ны менедж-у данного ЦО; 2) сод-ть инф-ию об откл-х, наличие к-рых позв-ет реал-ть принцип упр-ия по откл-ям. Реал-ия указ-ых принципов осущ-ся на основе разраб-ки планов-смет и составл-ия форм внутр-ей (управл-ой) отч-ти.

Планы-сметы составл-ся по ЦО как лимит Z рес-ов на опред-ый период t с детализацией по статьям. Планы-сметы сост-ся по каждому ЦО незав-мо от ф-ций, вып-ых ЦО, и V возлаг-ых на них полномочий и отв-ти. Это обусл-но тем, что менеджер любого ЦО осущ-ет контроль за теми или иные Z. Методика сметного планир-ия и контроля за исп-ем смет закл-ся в устан-ии за конкр-ым ЦО расх-в, подконтр-ных данному центру и за к-рые несет ответств-ть возглавл-ий их менеджер.

Внутр-яя (управл-ая) отч-ть – система взаимосвяз-ых экон-их показ-ей, характер-ая рез-ты деят-ти подразд-ий (ЦО) за опред-ый промежуток t. Базовым ист-ом инф-ии для форм-ия управл-ой отч-ти явл-я первичные записи БУ, отраж-ие все фактически соверш-ые ХО и произошедшие хоз-ные события.

Для реал-ции задач УУ ввод-ся собств-ый учетный регистр, в к-ром доп-ся и детал-ся инф-ия ФУ. Поэтому процедура зап-ния соотв-щих регистров д.совмещать 2 учета – УУ И ФУ.

Сод-ие и формат внутр-ей (управл-ой) отч-ти подлежат адаптации к конкретному виду бизнеса, к масштабам деят-ти конкр-го п/п, учит-я его возм-ти по сбору той или иной инф-ции. К ф.внутр-ей (управл-ой) отч-ти отн-ся: 1) отч. по продажам (м. сост-ся по каждому выпуск-му продукту или группе продуктов (тов-ой группе), в разрезе покуп-ей, каналам сбыта, по ф. опл-ы и т.д. Выбор вар-та сост-ия зависит от потребн-ей конкр-го п/п. Ответств-ми за составл-ие отчета явл-ся клад-ик и раб-ик отдела сбыта); 2) отч.о запасах М. (м. сост-ся по видам М. и местам их хран-ия и вкл-ть свед-я о потребн-ти в М. и их планир-м поступл-ии, а также об ур-не запасов на складе п/п. Ответств-ми за сост-ие отчета явл-ся клад-ик, раб-ик отдела снабж-ия); 3) отч. о закупках (сост-ся по каждому виду матер-ных ценностей или по группе однор-ых матер-ных ценностей. М.б. составлен в разрезе поставщ-в, по каналам приобр-ия или по ф.опл-ты. Ответств-м за составл-е отчета о закупках явл-ся раб-ик отдела снабжения).

Центром Р м. явл-ся отчет о ПиУ и на 1-ом ур-не его составл-ия он сод-т свед-ия о Z и дох-х (Vr) отд-ых подразд-ий. На данном ур-не опред-ся показ-ль валовой Р. На 2-ом ур-не составл-ия отчета о ПиУ отраж-ся инф-ция о Z и дох-х (Vr) в целом по п/п, и на этом ур-не форм-ся Р от продаж.

Сравн-ие факт-их показ-лей по данным внутр-ей (бух-ой) отч-ти с заплан-ми (сметными) отраж-ся в отчете об исп-нии сметы, где выявл-ся откл-ия от сметы. Широкое распростр-ие получили отчеты об исп-ии сметы на основе гибкого бюджетир-ия. В гибком бюджете (смете) Z пересчит-ся на фактич-ий V прод-ии (р-т, У). Форм-а гибкого бюджет-ия: сум S = уд S*Vфакт + сов S, где: сумS – суммар-е Z (перем-ые и пост-ые); уд S – уд-ые перем-ые Z; сов S – совок-ые пост-ые Z; Vфакт – факт-ий V пр-ии, в ед.

Сравн-е фактич-их Z с план-ми Z по стат-му бюджету позв-ет выявить их перерасход или экономию. Перерасход м.б. вызван как увел-ем V прод-ии, так и нерац-ым исп-ем рес-ов п/п. При сравн-ии фактич-ки достиг-ых рез-ов со статич-им бюд-ом невозм-но опред-ть причины откл-й, так как сравн-мые показ-ли приход-ся на разл-ые Vпрод-ии, т.е. фактич-ие показ-ли сравн-ся с прогноз-ми вне зав-ти от достиг-го ур-ня деловой актив-ти п/п. Такой ур-нь ан-за откл-ий от плана (сметы) счит-ся нулевым.

Для дет-го ан-за откл-ий исп-ся гибкий бюджет. Кроме этого, по данным отчета на основе гибкого бюджета выявл-ся факторы откл-ий фактич-го знач-ия P от запланир-го в бюджете: 1) сравн-ие фактич-ой P с P по гибкому бюджету дает оц-ку ее изм-ия за счет изм-ия Z (S); 2) сравн-ие P по гибкому бюджету с P по статическому бюджету дает оц-ку ее изм-ия за счет изм-ия Vпрод-ии (Vr от продаж).