6.4. Учет средств на расчетных счетах. Учет кредитных операций

Порядок расчетов операций на расчетных счетах регламентируется Положением Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 8 сентября 2000 г. № 120-П, введенным в действие с 1 сентября 2000 г.

Налогоплательщики обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы информацию обо всех открытых ими счетах (включая валютные, ссудные, депозитные и т. д.) в банках и иных кредитных учреждениях, как на территории РФ, так и за рубежом.

Операции, отражающие поступление денег на расчетный счет:

Дебет 51 Кредит 62 – за реализованную продукцию;

Дебет 51 Кредит 62 – за реализацию основных средств;

Дебет 51 Кредит 62 – за реализацию прочих активов;

Дебет 51 Кредит 76 – погашение дебиторской задолженности;

Дебет 51 Кредит 66 – получена краткосрочная ссуда;

Дебет 51 Кредит 67 – получена долгосрочная ссуда;

Дебет 51 Кредит 50 – из кассы;

Дебет 51 Кредит 76/₂ – поступления по претензиям.

Операции по расходованию (перечислению) денежных средств с расчетного счета:

Дебет 68 Кредит 51 – перечислены налоги (на прибыль, на имущество, НДС и т. д.);

Дебет 69/_1, 2, 3, Кредит 51 – перечислено на социальные нужды;

Дебет 50 Кредит 51 – в кассу;

Дебет 66 Кредит 51 – погашен краткосрочный кредит;

Дебет 67 Кредит 51 – погашен долгосрочный кредит;

Дебет 76 Кредит 51 – погашение кредиторской задолженности;

Дебет 60 Кредит 51 – рассчитались с поставщиками, подрядчиками;

Дебет 55 Кредит 51 – перечислено на специальный счет;

Дебет 91 Кредит 51 – оплачены услуги банков;

Дебет 71 Кредит 51 – перечислены денежные средства по месту нахождения подотчетного лица;

Дебет 91 Кредит 51 – уплачены штрафы за нарушение хозяйственных договоров;

Дебет 99 Кредит 51 – уплачены санкции (штрафы, пени) бюджетным и внебюджетным организациям;

Дебет 70 Кредит 51 – зарплата, дивиденды по перечислению на лицевые счета в банках.

Регулярно банк высылает (или сами забирают) предприятию выписку банка по расчетному счету, где отражаются:

• суммы, поступившие на расчетный счет;

• суммы, списанные с расчетного счета.

Банковская выписка содержит перечень операций, произведенных банком на расчетный счет предприятия за определенный период. К выписке прикладываются оправдательные документы по каждой сумме.

Сдача наличных денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером. В банке кассир, сдающий деньги, предъявляет объявление на взнос наличными. Оно заполняется в одном экземпляре с указанием источника вносимых денег (выручка за реализованную продукцию, оказанные услуги, депонированная заработная плата и др.). В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятий, получившие авансом наличные суммы денежных средств на командировочные, административно- хозяйственные и прочие расходы (например, представительские). Авансовые отчеты составляются на основе оправдательных документов (счетов, товарных чеков, квитанций, проездных билетов и т. д.).

В случае закупки товаров у физических лиц оправдательным документом может являться торгово-закупочный акт, в котором указывается дата, содержание операции, единица измерения, стоимость, должностные лица ответственные за свершение данной хозяйственной операции и правильность ее оформления, подписи. Если покупка документально не подтверждена, то эта сумма включается в совокупный доход подотчетного лица.

Расчеты с учредителями. Учредителями предприятия называют физические и юридические лица, которые основали данное предприятие и имеют свою долю в его уставном (складочном) капитале. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями предприятия используют счет 75 с двумя субсчетами:

75/₁ – расчеты по вкладам в уставный капитал;

75/₂ – расчеты по выплате доходов.

Учет кредитных операций. Среди заемных средств особое место в учете занимают банковские кредиты. Они выдаются предпринимателю банками на условиях возвратности, срочности, платности и под обеспечение.

Все условия оговариваются в кредитном договоре. Для получения кредита предприятие направляет в банк заявление с обоснованием просьбы, а также учредительные и бухгалтерские документы. По ним банк анализирует финансовое состояние предприятия, прежде всего его ликвидность, платежеспособность и рентабельность, и принимает решение.

В соответствии с НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиками, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении. Они признаются независимо от характера предоставленного кредита или займа.

Таким образом, указанные проценты принимаются для целей налогообложения независимо от целей, на которые получены заемные средства. Главное, чтобы заемные средства использовались в предпринимательской деятельности. При этом, согласно ст. 269 НК РФ, размер процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, не должен превышать средний уровень процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, не более чем на 20 %. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долговых обязательств в рублях и на 15 % – по кредитам в иностранной валюте. К долговым обязательствам, проценты по которым разрешено учитывать для целей налогообложения, отнесены кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования, независимо от формы их оформления.