28. Доходы от операций с иностранной валютой, и операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями.

Доходы банков по операциям с иностранной валютой, включаемые в состав доходов для целей налогообложения прибыли разделяются на следующие основные виды:

1. комиссионные вознаграждения за операции по покупке и продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиентов;

2. курсовые доходы по валютным операциям;

3. плата, получаемая от экспортеров и импортеров за выполнение банком функции агента валютного контроля.

Согласно п. 4 ст. 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» НК для доходов, полученных от продажи (покупки) иностранной валюты датой их признания в расчете налогооблагаемой базы является дата перехода права собственности на иностранную валюту. Такой датой может быть либо дата расчетов и предъявления документов, являющихся основанием для расчетов по договору купли-продажи, либо последний день отчетного (налогового) периода (по договорам, не предусматривающим расчетов по отдельным сделкам).

В соответствии с п. 3 ст. 271 Налогового кодекса доходы в виде комиссионных вознаграждений, полученных банком за совершение операций по купле-продаже иностранной валюты по поручению клиента (т. е. по брокерскому, агентскому или комиссионному договору), также признается на дату покупки или продажи имущества в пользу клиента.

Доходы, полученные банком в иностранной валюте учитываются в расчете налоговой базы в рублевом эквиваленте, исходя из официального курса, установленного ЦБ на дату признания этих доходов.

Курсовые доходы по валютным операциям в зависимости от механизма их расчета делятся на нереализованные, реализованные и суммовые разницы.

Нереализованные курсовые разницы являются результатом переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых в бухгалтерском балансе банка выражена в иностранной валюте. У банков по бухгалтерскому балансу переоценка валютных ценностей производится ежедневно в конце операционного дня по курсу, установленному Банком России на следующий день.

В расчет налогооблагаемой базы положительные результаты переоценки валютных ценностей относятся в совокупности по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода или на день списания (продажи) валютных ценностей с бухгалтерского баланса банка.

Реализованные курсовые разницы по валютным операциям - это курсовые разницы, образующиеся в результате проведения операций купли-продажи иностранной валюты. Доходом от покупки (продажи) иностранной валюты, в соответствии со статьей 250 «Внереализационные доходы» НК признается положительная курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи банком иностранной валюты от курса, установленного ЦБ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Датой получения (признания) дохода для целей налогообложения прибыли для доходов от купли-продажи иностранной валюты является дата перехода права собственности на валюту.

Статьей 290 «Особенности определения доходов банков» НК определен для банков особый порядок определения финансового результата в виде реализованных курсовых разниц, отличный то порядка, применяемого другими организациями. Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии со статьей 250, и расходами, определенными в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса.

Суммовые разницы возникают у банка, если сумма обязательств или требований, исчисленная по установленному соглашением с контрагентом курсу иностранной валюты на дату реализации, не соответствует фактически поступившей от контрагента сумме в рублях. Это может произойти из-за использования контрагентом при расчетах курса валюты, установленного на дату оплаты обязательств.

В соответствии со статьей 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» суммовая разница признается доходом:

у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации, имущественных прав;

у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения.

Согласно ФЗ от 10.12.2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» банки выполняют функции агентов валютного контроля и могут получать плату от своих клиентов импортеров и экспортеров за соответствующие услуги, в том числе за оформление паспорта сделки. Требование составления паспорта распространяется на внешнеторговые сделки, которые предусматривают хотя бы частичный платеж в иностранной валюте.

Согласно действующему законодательству коммерческие банки имеют право осуществлять операции с драгоценными металлами и камнями, если у них есть соответствующая лицензия, выданная Банком России. В настоящее время практически вся реализация драгоценных металлов в России проходит через коммерческие банки.

В доходы банков от операций с драгоценными металлами и камнями включаются:

1. доходы от переоценки драгоценных металлов и камней, учтенных на балансе банка (нереализованная курсовая разница);

2. доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней (реализованная курсовая разница);

3. комиссионные доходы от купли-продажи драгоценных металлов и камней;

4. плата за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней;

5. доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

6. прочие доходы (компенсация понесенных банком расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц и т. п.).

Подобно курсовым разницам по валютным операциям, курсовые разницы по операциям с драгоценными металлами также разделяются на нереализованные и реализованные. Нереализованная курсовая разница возникает при изменении стоимости драгоценного металла по бухгалтерскому балансу в результате его обязательной периодической переоценки по правилам бухгалтерского учета, установленным Банком России. Увеличение балансовой стоимости драгоценного металла относительно цены его приобретения признается положительной нереализованной курсовой разницей, а уменьшение – отрицательной. Положительные и отрицательные разницы отражаются отдельно по специальным счетам бухгалтерского баланса. В состав доходов банка за отчетный (налоговый) период включается сальдо превышения сумм положительной переоценки над суммами отрицательной переоценки.

В соответствии со статьей 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» Налогового кодекса реализованная курсовая разница как доход от реализации драгоценных металлов определяется в виде разницы между ценой реализации драгоценных металлов и их учетной стоимостью, под которой понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у банка-налогоплательщика в соответствии с требованиями Банка России.

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса в доходах банка по договорам комиссии, полученной по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней, для целей налогообложения учитывается сумма, определенная договором, либо тарифами на расчетно-кассовое обслуживание клиентов.

Датами признания доходов по операциям с драгоценными металлами и камнями являются:

1. по нереализованным курсовым разницам – последний день отчетного (налогового) периода;

2. по реализованным курсовым разницам (реализация) - дата перехода права собственности;

3. по комиссионным доходам - дата совершения операции в пользу клиента.