1. процентные расходы, связанные с привлечением средств клиентов;

2. расходы по кредитной и связанной с ней деятельности;

3. расходы по расчетно–кассовому обслуживанию;

4. расходы по операциям с иностранной валютой;

5. расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

6. расходы по операциям с ценными бумагами;

7. расходы по созданию резервов;

8. прочие расходы.

9. Состав доходов, включаемых расчет налогооблагаемой базы банков по налогу на прибыль.

В силу особенностей банковской деятельности основную часть доходов банков, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, составляют не те общие виды доходов, которые указаны в статьях 249 «Доходы от реализации», 250 «Внереализационные доходы», а доходы специфические, получаемые в результате осуществления банковской деятельности. Перечень этих доходов содержится в статье 290 «Особенности определения доходов банков» НК РФ. Кроме того, установлено, что доходы, предусмотренные общими статьями 249 и 250 НК РФ, определяются для целей налогообложения обязательно с учетом особенностей, предусмотренных специфической статьей 290.

Исходя из содержания этой статьи все доходы банка в зависимости от направления деятельности можно разделить на несколько основных групп:

1. Доходы от кредитной и связанной с ней деятельности.

2. Доходы от рассчетно-кассового обслуживания.

3. Доходы от операций с иностранной валютой.

4. Доходы от операций с драгоценными металлами и камнями.

5. Доходы от операций с ценными бумагами.

6. Доходы от восстановления резервов, созданных банками.

7. Прочие доходы банков.

10. Доходы от кредитной деятельности и доходы от расчетно-кассового обслуживания у банков (налог на прибыль).

К доходам от кредитной и связанной с ней деятельности относятся:

1. проценты от размещения собственных и привлеченных средств;

2. доходы по договорам уступки или переуступки прав требования;

3. доходы по лизинговым операциям;

4. доходы от выдачи гарантий и поручительства за третьих лиц;

5. прочие доходы.

Процентные доходы банков включают в себя проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, выдачи кредитов и займов, в том числе межбанковских кредитов. В налоговую базу отчетного (налогового) периода включаются все доходы, относящиеся к этому периоду, в том числе начисленные, но фактически не полученные проценты. Это правило касается также и просроченных (т. е. начисленных, но не полученных) процентов. Таким образом, если у банка имеются суммы просроченных процентов к получению, то они включаются в налоговую базу того отчетного периода, за который они начислены.

Кроме того, по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более, чем на один отчетный период, доход в целях налогообложения признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода. Сумма процентного дохода, включаемая в налогооблагаемую базу отчетного периода определяется исходя из срока действия кредитного договора, приходящегося на данный отчетный период, а также ставки и суммы кредита, выданного по этому договору.

В случае прекращения действия кредитного договора до истечения отчетного (налогового) периода процентный доход признается полученным на дату прекращения действия договора. При этом процентный доход, ранее включенный в налогооблагаемую базу предыдущих отчетных (налоговых) периодов, не учитывается.

К доходам, связанным с кредитной деятельностью, относятся также доходы по договорам уступки или переуступки прав требования. Доходом является положительная разница между суммой средств, полученной при прекращении или реализации права требования, учетной стоимостью данного права требования. В основе таких операций банков, как факторинг, форфейтинг, а также цессия, по существу лежит кредитование текущих нужд клиентов для пополнения оборотных средств. В таких операциях банк выступает в качестве кредитора, приобретая право требования у его первоначального владельца – продавца товаров (работ, услуг) или у последующего владельца – покупателя требования. Затем для получения дохода банк перепродает имеющееся требование следующему посреднику или погашает его в установленный срок у выдавшего лица.

В условиях концентрации значительных капиталов в банковском секторе банки самостоятельно или через дочерние лизинговые компании активно участвуют в лизинговых операциях. Предоставление банками услуг по финансовой аренде приносит им значительные доходы в виде процентов за кредитование лизингополучателя, включаемых в состав лизинговых платежей, а также в виде различных комиссий за техническое, юридическое и консультационное сопровождение сделки. Данные доходы включаются в расчет налогооблагаемой базы на дату их начисления в соответствии с графиком лизинговых платежей (по процентам) или на дату получения денежных средств (по комиссиям).

Доходы от предоставления гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, банки получают в виде вознаграждений в процентах от суммы гарантии или поручительства или в виде комиссий за сопровождение сделки. Такие доходы включаются в расчет налогооблагаемой базы на дату их начисления по условиям договоров или на дату их получения.

К прочим доходам банков от кредитной и связанной с ней деятельности относятся: различные комиссионные вознаграждения, взимаемые в процессе кредитования (комиссия за выдачу кредита, за его досрочное погашение и т. п.). Датой признания таких доходов является дата расчетов по этим операциям, указанная в договоре, или дата получения дохода банком.

Доходы по рассчетно – кассовому обслуживанию коммерческие банки могут получать за осуществление следующих операций:

1. открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц, в том числе банков – корреспондентов;

2. предоставление выписок и иных документов по ведущимся счетам, розыск пропавших сумм;

3. осуществление расчетов по поручению клиентов, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции;

4. осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

5. оформление и обслуживание банковских карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций;

6. оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы электронного оформления операций по банковским счетам клиентов «клиент-банк»;

7. выдача и получение наличных денег;

8. заверение банковской карточки клиента.

Помимо этого, банки, имеющие собственную службу инкассации, могут оказывать своим клиентам услуги по инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов. Такие услуги заключаются в доставке, перевозке денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов между местом деятельности клиента и учреждением обслуживающего банка.

Дата признания доходов, связанных с осуществлением операций по рассчетно–кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям, определяется как одна из двух возможных дат: либо дата совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо – последний день отчетного (налогового) периода, в котором осуществлена конкретная операция или получен соответствующий доход.