4. Учет налогов, уплачиваемых из прибыли организации.

Субсчет 99/1 «Прибыли и убытки, участвующие в налогообложении»:

Суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли органи­зации, и пересчеты по ним, а также налоговые санкции и платежи отражаются дебету субсчета 99/2 «Налоги из прибыли» бухгал­терскими записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	99/2	68/3	Начисление в бюджет налога на недвижимость
2	99/2	68/3	Начисление в бюджет налога на прибыль
3	99/2	68/3	Начисление в бюджет прочих налогов из прибыли
4	99/2	68	Начисление в бюджет налоговых санкций и платежей
5	99/2	69	Начисление налоговых санкций и платежей в фонд социальной защиты населения
6	99/2	76/2	Начисление налоговых санкций и платежей в Белгосстрах

5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Для обобщения информации о наличии и движении сумм распределенной чистой прибыли организации предназначен ак­тивно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)».

Счет 84 имеет одностороннее сальдо:

• кредитовое сальдо означает и отражает нераспределенную прибыль организации;

• дебетовое сальдо означает непокрыты & убыток.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли убытки» закрывается, при этом заключительной записью по­следнего месяца отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) списывается в состав нераспределенной прибыли орга­низации бухгалтерскими записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	99	84	списание чистой прибыли отчетного периода
2	84	99	списание непокрытого убытка отчетного периода

Общим правилом использования прибыли любой коммерче­ской организации является исключительное право собственника на распоряжение прибылью, оставшейся после обязательных рас­четов организации с бюджетом, таможенными органами и т.д.

Для обобщения и учета информации об использовании при­были по направлениям затрат к счету 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» рабочим планом счетов организа­ции могут быть предусмотрены субсчета:

- 84/1 «Общая нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

- 84/2 «Отчисления части прибыли собственнику»;

- 84/3 «Фонд накопления»;

- 84/4 «Фонд потребления»;

- 84/5 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по привиле­гированным акциям» и т.д.

За счет нераспределенной прибыли прошлых лет могут фор­мироваться фонды специального назначения, являющиеся произ­водными от величины полученной нераспределенной прибыли.

Состав фондов специального назначения, порядок формиро­вания и использования их определяет собственник в зависимости от стоящих перед ним целей и задач. Наиболее распространены фонды развития производства, науки и техники, специального развития и материального поощрения. Ряд организаций в этой связи формирует фонд накопления и фонд потребления.

Под фондом накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие и другие аналогичные цели. Ко­нечным результатом использования этих средств является новое имущество организации.

Под фондом потребления понимают средства, направляемые на материальное поощрение работников, выдачу займов (ссуд) работникам организации в соответствии с законодательством, в том числе на строительство жилья, т.е на осуществление меро­приятий и работ, не приводящих к образованию нового имущест­ва организации.

Фонды специального назначения расходуются строго по сметам.

Для распределения чистой прибыли по направлениям ис­пользования можно предложить следующую схему записей:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	84/1	84/2	На сумму прибыли предназначенную для отчисления соб­ственнику
2	84/1	84/3	На величину формирования фонда накопления как источ­ника расширенного воспроизводства внеоборотных акти­вов за счет прибыли
3	84/1	84/4	На величину формирования фонда потребления за счет прибыли
4	84/1	84/5	На величину формирования специального фонда за счет прибыли для выплаты дивидендов и т.д .

По мере осуществление расчетов с собственником при пере­числении части прибыли в учете отражаются внутренние бухгал­терские записи:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	84/2	75/2	При отражении использования части прибыли, предназна­ченной для перечисления собственнику
2	75/2	51	При перечислении части прибыли собственнику

Формирование и использование фонда накопления базирует­ся на понятиях экономической теории, таких, как «простое вос­производство» и «расширенное воспроизводство». При расши­ренном воспроизводстве для замены основных средств необхо­димы не только средства амортизационного фонда, но и дополни­тельные источники финансирования, которые могут быть полу­чены либо в виде банковского кредита и других заемных средств, либо в виде прибыли, остающейся в распоряжении организации, использование которой на пополнение внеоборотных активов от­ражено выше.

Согласно этой схеме на субсчете по учету фонда накопления отражаются средства (прибыль) организации, предназначенные для производственного развития и другие аналогичные цели, ко­торые нельзя использовать на нужды текущей деятельности (рас­ходы на оплату труда, материальную помощь, оплату социальных льгот и компенсаций и т.д.). А средства, использованные для расширения и развития производства, подлежат учету в составе добавочного фонда организации субсчет 83/3 «Фонд в основных средствах». По мере формирования и использования фонда на­копления в учете отражаются бухгалтерской записью:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	84/1	84/3	Формирование фонда накопления на расширение и разви­тие производства
2	84/3	83/3	Использование фонда накопления на расширение и разви­тие производства при, строительстве, модернизации и приобретении основных средств после их ввода в экс­плуатацию

Использование фонда потребления отражается по приведен­ной ниже схеме:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	84/4	70	Использование средств фонда потребления при начислении премии, материальной помощи и прочих выплат работни­кам организации
2	84/4	60	Использование средств фонда потребления при расчетах со сторонними организациями по оплате социально культур­ных мероприятия, финансируемых за счет чистой прибыли (фонда потребления)
3	60	51	Перечисление денежных средств при оплате социально-культурных мероприятия для работников организации

За счет средств фонда потребления могут выдаваться займы (ссуды) работникам организации в соответствии с законодатель­ством. Выдача займов (ссуд) отражается по следующей схеме:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	73/1	51 (50)	Предоставление работнику организации займа наличными или безналичными средствами
2	97(76)	68/4	Начисление в бюджет подоходного налога по ставке, уста­новленной законодательством, от суммы выданного займа
3	84/4	76	Использование средств фонда потребления при выдаче займа за счет чистой прибыли (фонда потребления) на сумму выданного займа
4	50(51)	73/1	Возврат работником суммы займа наличными или безна­личными средствами
5	70	73/1	Удержание из заработной платы сумм в счет погашения предоставленного займа
6	68/4	97(76)	Уменьшение задолженности перед бюджетом по мере по­гашения работником предоставленного займа
7	84/4	76	По мере погашения работником займов фонд потребле­ния в части займов восстанавливается методом «красное сторно»

Единственным источником средств, за счет которых могут выплачиваться дивиденды, является чистая прибыль организа­ции. Однако организации не вправе принимать решения о начис­лении и выплате дивидендов в случаях, оговоренных ниже:

• до полного формирования (внесения учредителями) всего ус­тавного фонда;

• до выкупа всех акций акционерного общества;

• когда на момент начисления дивидендов имеются признаки не­состоятельности (банкротства) организации;

• если стоимость чистых активов меньше уставного фонда и ре­зервного фонда.

Начисление дивидендов (доходов) при соблюдении вышеиз­ложенных ограничений производится за счет прибыли и отража­ется в бухгалтерии записью:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	84/1	75/2 (70)	Использование общей нераспределенной прибыли при на­числении дивидендов

Для начисления и выплаты дивидендов по привилегирован­ным акциям акционерные общества могут создавать специальный фонд, формирование и использование которого отражается в бух­галтерии записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	84/1	84/5	Формирование фонда для выплаты дивидендов по привиле­гированным акциям
2	84/5	75/2 (70)	Использование фонда для выплаты дивидендов по приви­легированным акциям в случае отсутствия общей суммы нераспределенной прибыли отчетного периода

Суммы налога на доходы, подлежащие удержанию у источ­ника выплаты в соответствии с законодательством Республики Беларусь, отражаются бухгалтерской записью:

	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	75/2 (70)	68/4	На сумму налога на доход, удержанного в бюджет от сум­мы начисленных дивидендов

При выплате дивидендов (доходов) учредителям в бухгалте­рии отражается запись:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	75/2 70	51,52, 50	Суммы дивидендов, выплаченных учредителям организа­ции

Таким образом, синтетический счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает величину нераспреде­ленной (чистой) прибыли организации, общая сумма которой со­храняется во времени, а отражение фондов на субсчетах дает ин­формацию о направлении использования нераспределенной при­были.

Аналитический и синтетический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется в журнале-ордере ф. № 15.

Тема.

Сущность управленческого учета (1 час)

№	Название подраздела	С.
1	Роль и функции УУ. Сравнение УУ и ФУ
2	Сравнение управленческого и финансового учета
3	Условия организации управленческого учета