Изменения в запасах готовой продукции

В 2000 году нет изменений в остатках готовой продукции – объем производства совпадает с объемом продаж. Посмотрим, как это отражается на постоянных расходах. В маржинальной форме отчета 150 тыс. руб. постоянных НР, затраченных в 2000 году, признаны расходами этого года. В традиционной системе, при учете полных затрат, постоянные НР были распределены на продукцию по плановой ставке 3 руб. за штуку. Поскольку вся продукция 2000 года была реализована в этом же году, все постоянные НР отразились в затратах на производство проданной продукции. Таким образом, 150 тыс. руб. постоянных НР были признаны расходами 2000 года и при учете полных затрат.

В 2001 году остатки готовой продукции увеличились от 0 на начало года до 15 тыс. шт. на конец года в результате превышения объема производства (50 тыс.шт.) над продажами (35 тыс. шт.). В маржинальной форме отчета 150 тыс. руб. постоянных НР 2001 года стали расходами 2001 года (точно так же, как и в предыдущем году). В традиционной системе только часть постоянных НР 2001 года признана расходами 2001 года. Поскольку постоянные НР инвентаризированы при учете полных затрат, часть этих затрат осталась в запасах на конец 2001 года.

В 2002 году остатки готовой продукции уменьшились с 15 тыс. шт. до 0, поскольку объем продаж (65 тыс. шт.) превысил производство (50 тыс. шт.). При учете переменных затрат 150 тыс. руб. постоянных НР 2002 года стали расходами 2002 года (точно так же, как и в предыдущих годах). В традиционной системе расходами 2002 года признано более, чем 150 тыс. руб. постоянных НР, поскольку часть НР предыдущего года стала расходами только в 2002 году, когда были проданы остатки продукции 2001 года.

Таким образом, когда остатки готовой продукции на начало и конец года не совпадают, постоянные НР в отчетах по разным формам различаются. Постоянные НР, которые распределяются на продукцию при учете полных затрат и становятся расходами только после реализации продукции, при учете переменных затрат признаются расходами немедленно. Разница в постоянных расходах равна разнице в прибыли и может быть рассчитана, не прибегая к составлению отчетов о прибыли, по формуле:

;

, (6.1)

где – прибыль, тыс. руб, при учете полных затрат (традиционный отчет),

– прибыль, тыс. руб, при учете переменных затрат (контрибуционный отчет),

– остатки готовой продукции на конец года, в натуральном измерении,

– остатки готовой продукции на начало года, в натуральном измерении,

– плановая ставка распределения постоянных НР.

Зависимость изменения прибыли от изменения остатков готовой продукции может быть выражена через показатели объема производства и продаж.

(6.2)

где – объем производства в натуральном выражении,

– объем продаж в натуральном выражении

Разница в прибыли равна разнице в объемах производства и продаж, умноженной на плановую ставку распределения постоянных НР.

Отклонения объема продаж от объема производства в рамках года – нормальное явление, и чем больше длина периода, тем меньше будут эти отклонения – по данным примера за три года в целом объем продаж совпадает с объемом производства и кумулятивная прибыль по обоим отчетам одинакова (225 тыс. руб.).

Таблица 6.5  Расчет изменения прибыли

Год	Изменения остатков готовой продукции, тыс. шт.	Плановая ставка распределения постоянных НР, руб./шт.	Разница в постоянных НР, признаваемых расходами, тыс. руб.	Прибыль (по полным затратам) минус прибыль (по переменным), тыс. руб.
2000	0	3	0	0
2001	15	3	45	45
2002	(15)	3	(45)	(45)