Расчет критического объема

При расчете критического объема расходы группируются на постоянные и переменные, независимо от функциональной роли (производственные – непроизводственные).

тыс. шт.

Нулевая прибыль будет обеспечена при объеме продаж 35 тыс. шт. Если сравнить эти расчетные данные с данными о прибыли таблицы 6.4 за 2001 год, когда предприятие продало 35 тыс. шт., то при учете по переменным затратам прибыль равна нулю, в традиционной системе прибыль составила 45 тыс. руб. Поскольку при учете полных затрат постоянные НР распределяются на продукцию, отследить их отдельно невозможно, и этот метод некорректен для анализа зависимости «затраты – объем – прибыль».

Влияние на прибыль отклонений фактического объема производства от планового

Пример, рассмотренный выше, основывался на ситуации, когда фактический объем производства равен плановому. При методе переменных затрат сумма постоянных НР никак не связана с изменением объема производства. В традиционной системе постоянные НР распределяются на единицу продукции. Базой распределения является плановый объем производства в натуральном выражении. При несовпадении фактического натурального объема с плановым возникает отклонение постоянных НР по объему производства. Оно определяется как разница планируемых и фактически распределенных постоянных НР:

, (6.3)

где – отклонение постоянных НР по объему производства, тыс. руб.;

– плановая ставка распределения постоянных НР (не путать со ставкой распределения общей суммы НР), руб. / шт.

– плановый и фактический объемы производства продукции в натуральном выражении, шт.

Для того чтобы рассмотреть влияние на прибыль отклонения постоянных НР по объему производства, продолжим пример, расширив данные на следующие три года.

Таблицы 6.6, 6.7, 6.8 показывают исходные данные для 2003, 2004, 2005 гг., и сравнительные отчеты о прибыли для этих трех лет.

Таблица 6.6  Исходные данные

Показатели		2003	2004		2005
Данные о производстве и запасах:
Планируемый объем производства, тыс. шт.		50	50		50
Остатки готовой продукции, тыс. шт. на 01.01.		0	0		25
Объем производства фактический, тыс. шт.		50	60		40
Объем продаж, тыс. шт.		50	35		55
Запасы готовой продукции, тыс. шт. на 31.12.		0	25		10
Данные о доходах и затратах в течение трех лет
Цена реализации за шт., руб.		12
Стандартные производственные затраты на шт., руб.:		6
Прямые материалы		3
Прямые трудозатраты		2
Переменные производственные НР		1
Постоянные производственные НР:
Используются только для метода постоянных затрат	(НРF) / (Q0) = = 150 / 50	3
Всего постоянные стандартные затраты на шт.		9
Переменные коммерческие и административные расходы на шт.				1
Постоянные коммерческие и административные расходы на год				25
Отклонений прямых материалов, прямого труда, переменных производственных НР в течение трех лет НЕ БЫЛО Плановые постоянные НР в течение трех лет НЕ ИЗМЕНЯЛИСЬ

Отчеты о прибыли по методам постоянных и переменных затрат различаются по ключевой позиции. Отчет о прибыли по методу постоянных затрат включает отклонения постоянных НР по объему производства. Расчет отклонений по годам:

2003 год: .

2004 год: (перераспределенные НР).

2005 год: (недораспределенные НР).

При методе учета постоянных затрат постоянные НР относятся на себестоимость реализованной продукции.

Корректировка стандартных затрат при наличии перераспределенных НР идет в направлении снижения себестоимости, соответственно валовая прибыль возрастает. Недораспределенные НР добавляются к себестоимости реализованной продукции, соответственно валовая прибыль уменьшается.

Отклонения обычно прибавляют (вычитают) не к себестоимости, а сразу корректируют стандартную валовую прибыль.

Таблица 6.7  Отчет о прибылях и убытках по методу учета постоянных затрат (традиционная форма), тыс. руб.

Показатели	2003	2004	2005
Выручка от продаж	600	420	660
Затраты на проданную продукцию (при стандартных затратах 9 руб. за шт.)	450	315	495
Валовая прибыль (по стандарту)	150	105	165
Отклонение постоянных НР по объему	0	30	30
Валовая прибыль (скорректированная)	150	135	135
Коммерческие и административные расходы:
переменные (1 руб. на шт.)	50	35	55
постоянные	25	25	25
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	75	75	55

Таблица 6.8  Отчет о прибылях и убытках по методу переменных затрат (маржинальная форма), тыс. руб.

Показатели	2003	2004	2005
Выручка от продаж	600	420	660
Переменные расходы:
переменные производственные расходы (по стандартным переменным затратам 6 руб. на шт.)	300	210	330
Переменные коммерческие и административные расходы (по 1 руб. на шт.)	50	35	55
Маржинальный доход	250	175	275
Постоянные расходы:
Постоянные производственные НР	150	150	150
Постоянные коммерческие и административные расходы	25	25	25
Прибыль до налогообложения	75	0	100

При методе учета переменных затрат в отчете о прибыли нет отклонений постоянных НР по объему, поскольку постоянные НР не распределялись на продукт.