8. Система бюджетування підприємства у структурно-ієрархічному аспекті

Розрізняють два основних принципи бюджетування — «звер­ху вниз» і «знизу вгору». За принципом «зверху вниз» бюджет бу­дується виходячи з установлених керівництвом підприємства ба­гаторівневих цілей та обмежень, на основі яких відбувається розподіл ресурсів. Тобто спочатку визначаються та вивіряються бюджетні цілі для підприємства в цілому, потім на їх основі фор­муються бюджети великих підрозділів, що у свою чергу поділя­ються на бюджети більш дрібних структур і т. д.

До вад цього підходу відносяться високі витрати на досліджу­вання ринкових тенденцій, розроблення стратегії підприємства, на побудову реалістичних прогнозу та плану. Крім того, центра­лізоване планування діяльності підрозділів нерідко викликає негативну реакцію з боку співробітників, незадоволених втручанням у їхню роботу. До того ж, процедура розподілу жорстко заданого обсягу ресурсів здатна викликати «ресурсні війни» ло­кального характеру між підрозділами.

Бюджетування «знизу вгору» полягає в тому, що на первин­ному етапі розробляються планові бюджети окремих підрозділів, які після затвердження є основою зведених бюджетів. Технологіч­но це здійснюється шляхом збирання та оброблення інформації від виконавців і керівників всіх ланок, керівників підприємства в цілому. Основними перевагами цього методу є врахування спе­цифіки роботи кожного підрозділу підприємства, відносно менша конфліктність, а також зниження управлінських витрат.

З іншого боку, така система бюджетування не забезпечує чіт­кої організації системи стратегічного планування на підприємст­ві. Крім того, при цьому створюються умови для штучного зави­щення планових витрат і заниження доходів з боку центрів відповідальності, що в такий спосіб намагатимуться забезпечити собі комфортніші умови роботи. У підсумку короткочасний по­зитивний ефект від впровадження такого принципу надалі може обернутися відставанням від конкурентів і спроможністю адап­туватися до умов мінливого зовнішнього середовища.

Детальніше з наведеними принципами бюджетування можна ознайомитися з джерел [6; 10].

9. Принципи бюджетування «зверху вниз» і «знизу вгору».

На теперішній час постановка ефективної системи бюджету­вання — актуальне завдання для кожного підприємства, яке до кінця практично не вирішене. При впровадженні системи бюдже­тування на конкретних підприємствах важливо визначити, які зав­дання вирішуватимуться за допомогою системи бюджетування. Для цього необхідно сформулювати головні фінансові цілі під­приємства і визначити, за якими об'єктами бюджетування та за якими критеріями контролюватиметься досягнення встановлених стратегічних цілей.

Наприклад, якщо підприємство реалізує стратегію мінімізації витрат, то основними контрольними показниками будуть ліміти витрат за основними статтями витрат операційних бюджетів і БДВ. Ці контрольні показники встановлюються для підрозділів, що можуть їх контролювати і виступають об'єктами бюджету­вання. Як вже зазначалось, об'єктами бюджетування можуть бу­ти також центри відповідальності, процеси, проекти тощо.

Основними системооутворювальними елементами, від яких зале­жить конфігурація системи бюджетування, виступають система вза-ємоузгоджених ключових показників діяльності організації та сукуп­ність об'єктів бюджетування. Вибір об'єктів бюджетування визначає методологію бюджетування та архітектоніку системи бюджетування на конкретному підприємстві. Залежно від цих складових можна ви­ділити такі основні варіанти побудови систем бюджетування:

1. Система бюджетування з виділенням центрів фінансової відповідальності (ЦФВ) об'єктами бюджетування. Центри від­повідальності можуть виділятися за бізнес-одиницями холдинго­вих структур, напрямами бізнесу багатопрофільного підприємст­ва, продуктовими групами, каналами збуту тощо. Традиційно центри відповідальності поділяють на центри доходів, центри ви­трат, центри прибутку, центри інвестицій, венчурні центри.

Детальніше ознайомитися з принципами виділення ЦВ та їх­німи ключовими характеристиками можна за [2, с. 408—411; 6, с. 190—192; 8, є. 45—51; 65].

Є також інший підхід щодо виділенні ЦВ. За принципом від­мінностей у методиці бюджетування та організації бюджетного процесу вирізняють три основні групи об'єктів бюджетування; центри фінансової відповідальності (ЦФВ), центри фінансового обліку (ЦФО), місця виникнення витрат (МВВ).

Детальніше критерії виділення ЦВ, їхня характеристика висвіт­лені в [10, с. 221—234].

Система централізованого бюдоюетування на підприємствах з лінійно-функціональною організаційною структурою. Як правило, це малі та середні підприємства, де бюджетування здійснюється за принципом «зверху вниз» із розподілом відповідальності за структурними підрозділами. В таких організаціях об'єктами бюджетування виступають окремі підрозділи в межах організаційної структури управління, для яких установлюються цільові показники їхньої діяльності.

Система бюджетування за технологічними переділами. Об'єктами бюджетування виступають окремі етапами технологічного процесу. Відповідно до них визначаються центри фінансової відповідальності (ЦФВ) і складаються операційні бюджети.

Система бюджетування за бізнес-процесами. Фінансова структура підприємства для цілей бюджетування формується за виділеними на підприємствах бізнес-процесами як об'єктами бюджетування, в межах яких встановлюються контрольні показники діяльності організації і за якими формуються відповідні бюджети.

Детальніше з цією системою бюджетування можна ознайоми­тися за [3; 4].

5. Система бюджетуванш за проектами. Передбачає формування операційних бюджетів за окремими проектами за принципом бюджетування «на нульовій основі». За такої системи бюджетування в межах підприємства формуються основні бюджети, а об'єктами бюджетування виступають окремі проекти, при цьому кількість об'єктів бюджетування у фінансовій структурі підприємства дорівнює кількості поточних проектів і, відповідно, змінюється залежно від зміни кількості проектів. Розподіл відпо­відальності в системі бюджетування визначається розподілом відповідальності за проектами, а критеріями ефективності роботи підприємства у бюджетному періоді в системі бюджетування ви­ступають показники ефективності проектів.

Система бюджетування підприємства на основі теорії систем як складна соціально-економічна система може розглядатись у функ­ціональному, структурно-ієрархічному та процесному аспектах.

Функціональний аспект, характеризує функціонал системи бюджетування, тобто функції щодо планування, корегування, аналізу та контролю бюджетів і розподіл відповідальності між виконавцями конкретних функцій в системі бюджетування. За функціями управління формується бюджетний цикл, тобто період часу, протягом якого відбуваються складання планових бюдже­тів, формування фактичних бюджетів, і здійснюється їх контроль та аналізується виконання.

Детальніше характеристику окремих функцій управління в си­стемі бюджетування викладено у [2—4; 7].

Структурно-ієрархічний аспект системи бюджетування ха­рактеризує фінансову структуризацію підприємства для цілей бюджетування і визначає ієрархію відповідних об'єктів бю­джетування. Для цього кожен підрозділ діагностується за кри­терієм фінансової відповідальності відповідно до визначених контрольних показників (дохід, витрати, маржинальний дохід, прибуток, рентабельність), які вони здатні контролювати в процесі операційної діяльності підприємства протягом бюджет­ного циклу. Результатом такого діагностування є присвоєння відповідного статусу в межах виділених об'єктів бюджетуван­ня. Визначення об'єктів бюджетування впливає на визначення видів і форматів бюджетів, які будуть використовуватимуться в системі бюджетування, вибір методів бюджетування, поря­док консолідації бюджетів і регламентацію процесу бюджету­вання.

Процесний аспект характеризує регламентацію бюджетуван­ня, тобто визначає порядок дій у процесі бюджетування і відпо­відність цих дій встановленим часовим параметрам у бюджетно­му циклі, тобто часовому інтервалу від складання планових бюджетів до контролю за їх виконанням. Тому бюджетний про­цес значною мірою залежить від специфіки операційної діяльно­сті підприємства, що визначає варіант побудови системи бюдже­тування. Процесний аспект розгляду системи бюджетування акцентує увагу на забезпеченні чіткої регламентації всіх проце­дур у системі бюджетування і є основою для розроблення поло­ження про бюджетування на підприємстві.

Література для самостійного вивчення теми: [2—4; 6; 8; 10; 11; 65].