15.3 Нормативно-правовое регулирование аудита в Республике Казахстан

Аудиторская деятельность в РК регулируется системой законодательных и нормативных актов. В научной литературе их подразделяют на несколько уровней.

К первому уровню относится Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года (с изменениями и дополнениями). Он регулирует отношения, возникающие между государственными органами, физическими и юридическими лицами, аудиторами, аудиторскими организациями и профессиональными аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК. К данному уровню относятся также Гражданский кодекс, Уголовный кодекс и др.

К документам второго уровня относятся стандар­ты аудита. Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы, порядок проведения аудита. Различают международные, национальные и внутренние аудиторские стандарты.

Международные стандарты аудита и сопутствующих ему работ выпускает Комитет международной аудиторской практики Международной федерации бухгалтеров.

В настоящее время в Международную федерацию бухгалтеров входят 163 организаций со всего мира, представляющих 2,5 миллионов бухгалтеров в публичном секторе, промышленности и торговле, государственном секторе и образовании. Казахстан стал членом МФБ в 2000 году.

Каждый международный стандарт аудита содержит:

а) основные принципы;

б) необходимые процедуры;

в) рекомендации по применению принципов и процедур.

Международные стандарты аудита имеют единую структуру:

а) введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

б) разделы, излагающие суть стандарта;

в) приложения (для некоторых стандартов).

Международные стандарты аудита применяются лишь в отношении существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что возможны отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами.

На основе международных стандартов разрабатываются национальные стандарты аудита.

На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов РК, состоявшейся в марте 2000 г., было принято решение о переходе в РК на международные стандарты аудита и принятии их в качестве национальных.

Международные стандарты аудита определяют лишь общий подход к его проведению, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проверки. Поэтому, аудиторские организации в рамках Закона РК «Об аудиторской деятельности» и вышеуказанных стандартов могут разрабатывать внутренние аудиторские стандарты, которые относят к третьему уровню нормативного регулирования аудиторской деятельности и устанавливают единые требования к порядку проведения аудита.

В процессе регулирования аудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие следующие государственные ор­ганы и организации:

Департамент методологии управления государственными активами Ми­нистерства финансов РК;

Профессиональные организации;

Квалификационная комиссия по аттестации кандидатов в аудиторы РК.

Департамент методологии управления государственными активами Ми­нистерства финансов РК осуществляет контроль над деятельностью аудиторских и профессиональных организаций путем лицензирования аудиторской деятельности, аккредитации профессиональных организаций и ведения их реестров. Кроме того, Департамент:

• утверждает квалификационные требования к аудиторским организациям, которые допускаются к проведению обязательного аудита, а в отношении обязательного аудита финансовых организаций – по согласованию с уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;

• утверждает порядок аккредитации профессиональных организаций;

• утверждает правила лицензирования аудиторской деятельности;

• публикует в периодических печатных изданиях на государственном и русском языках сведения о выдаче, отзыве, приостановлении и прекращении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

• утверждает порядок проведения аттестации кандидатов в аудиторы;

• утверждает Правила формирования и осуществления деятельности Квалификационной комиссии;

• обеспечивает условия для распространения стандартов аудита;

• осуществляет проверку деятельности профессиональных организаций; в порядке, установленном законодательством РК;

• определяет порядок осуществления проверок профессиональных организаций;

• выносит предупреждение профессиональным организациям в случаях несоблюдения законодательства РК об аудиторской деятельности;

• определяет перечень, формы и периодичность представления отчетности профессиональными организациями;

• взаимодействует с другими государственными органами, профессиональными организациями и иными организациями по вопросам аудиторской деятельности.

Профессиональные организации являются некоммерческими организациями и действуют на основании устава, принимаемого на общем собрании их членов. Права и обязанности профессиональных организаций определяются Законом РК «Об аудиторской деятельности». В частности, профессиональные организации вправе:

• способствовать развитию аудита, повышению его эффективности, организации и координации деятельности аудиторов и аудиторских организаций;

• обеспечивать соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита, Кодекса этики;

• анализировать, обобщать и распространять опыт работы аудиторов и аудиторских организаций;

• представлять интересы аудиторов и аудиторских организаций в государственных, общественных, иностранных и международных организациях и т.д.

Профессиональные организации обязаны:

• соблюдать законодательство РК об аудиторской деятельности, стандарты аудита, Кодекс этики;

• делегировать своих представителей в состав Квалификационной комиссии в течение трех месяцев с момента получения аккредитации;

• обеспечивать своих членов нормативными правовыми актами РК в области аудиторской деятельности;

• разрабатывать и принимать Кодекс этики;

• осуществлять внешний контроль качества аудиторских организаций и т.д.

Аккредитация профессиональных аудиторских организаций осуществляется в порядке определенном Правилами их аккредитации.

Квалификационная комиссия является некоммерческой организацией и создается в целях аттестации кандидатов в аудиторы, желающих заниматься аудиторской деятельностью на территории республики. Кроме того, комиссия осуществляет аннулирование квалификационного свидетельства «аудитор» в случаях, предусмотренных законодательством РК. Учредителями Квалификационной комиссии являются профессиональные организации. Комиссия создается только в организационно-правовой форме учреждения.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельно­сти - это проверка квалификации физических лиц, желающих зани­маться аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в фор­ме квалификационного экзамена, согласно Правилам проведения аттестации кандидатов в аудиторы, утвержденных приказом Министра финансов РК от 26.07.2006г. № 273. Лицам, успешно сдавшим квалифика­ционный экзамен, выдается квалификационное свидетельство аудитора и личная печать с указанием номера квалификационного свидетельства, фамилии, собственного имени, а также, по желанию, - отчества. Срок его действия не ограничен.

Таким образом, аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалифика­ционной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квали­фикации «аудитор». Решение о присвоении квалификации «аудитор» публикуется на государственном и русском языках в периодических печатных изданиях. Перечень этих периодических изданий определяется Квалификационной комиссией.

Физические лица, желающие получить свидетельство аудитора, должны иметь высшее образование и трудовой стаж не менее трех лет из последних пяти в экономи­ческой, финансовой, контрольно-ревизионной, правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по бух­галтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях.

Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к ее повторному прохождению в порядке, установленном Квалификационной комиссией.

Квалификационное свидетельство аудитора может быть аннулиро­вано в соответствии с положениями статьи 11 Закона РК «Об аудитор­ской деятельности».

Аудитор осуществляет аудиторскую дея­тельность только в составе одной аудиторской организации. Он может быть участником только одной аудиторской организации.

Аудиторская организация - коммерческая организация, создан­ная для осуществления аудиторской деятельности. Согласно статье 9 Закона РК «Об ау­диторской деятельности» аудиторская организация может быть создана только в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью. Ино­странная организация признается аудиторской, если ее статус подтверждается членством в профессиональной организации, являющейся членом Международной федерации бухгалтеров или компетентным органом государства, резидентом которого является. При этом, они могут осуществлять аудиторскую деятельность в республике только при образовании ими соответствующих аудиторских организаций – резидентов Республики Казахстан.

В составе аудиторской организации должно быть не менее 3 ауди­торов, и все 100% уставного капитала аудиторской организации должно принадлежать аудиторам. Руководителем аудиторской органи­зации может быть только лицо, имеющее квалификационное свидетель­ство аудитора. Следует помнить, что руководителем аудиторской организации не может быть аудитор, возглавлявший аудиторскую организацию, у которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан, была отозвана лицензия, с даты вынесения решения об отзыве лицензии в течение трех лет.

Аудиторская организация, осуществляющая аудиторскую деятельность на территории Республики Казахстан, не может быть участником другой аудиторской организации – резидента Республики Казахстан.

Деятельность по проведению аудита осуществляется только при наличии соответствующей лицензии. Выдачу лицензий в единственном экземпляре осуществляет Министерство финансов Республики Казахстан. Она является генеральной и действует на всей территории Республики Казахстан.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с Правилами лицензиро­вания аудиторской деятельности, утвержденных приказом Министра финансов РК от 09 ноября 2006 года №438.

Согласно статье 16 Закона РК «Об аудиторской деятельности» лицензиар может с указанием причины приостановить на срок до 6 месяцев ли­цензию на осуществление аудиторской деятельности. Решения об отказе в выда­че, отзыве и приостановлении действия лицензии могут быть обжалованы в судебном порядке.