3. Учетный цикл

Учетный цикл - серия последовательных шагов по анализу, регистрации, накаплива­нию бухгалтерской информации, ведущих к финансовым отчетам. Этот цикл повторяется каждый отчетный период.

Учетный цикл можно разбить на несколько так называемых шагов или ступеней.

Ступени учетного цикла
Номер шага	Содержание шага	Цель
1	Установить операцию или факт для регистрации	Сбор информации в виде первичных документов об операциях
2	Регистрация в соответствующих ведомостях и журналах	Определить и описать экономическое влияние операций на организацию
3	Разноска из ведомостей и журналов в Главную книгу	Способ хранения информации на счетах
4	Подготовка пробного баланса	Составление удобного списка для проверки дебета и кредита и начальной точки для корректирующих записей
5	Регистрация корректирующих журнальных записей	Регистрация начислений, истечение отсрочек, оценок и других фактов, которые часто не показываются в первичных документах (оформляется бухгалтерскими справками)
6	Регистрация закрытия транзитных счетов	Закрыть транзитные счета и перевести сумму чистого дохода на нераспределенный доход
7	Подготовить таблицу (оборотную ведомость)	Проверить равенство дебета и кредита после закрытия счетов
8	Регистрация в Главной книге ос­татков постоянных счетов
9	Подготовить финансовые отчеты	Передать обобщенную информацию внешним пользователям

Любая учетная система выполняет следующие функции:

1. Регистрирует и хранит данные.

2. Выполняет арифметические операции с данными.

3. Сортирует и суммирует данные.

4. Подготавливает отчеты.

4. Регистры и формы бухгалтерского учета

Система бухгалтерского учета - это комплекс регистров по выбранной форме учета, группировка аналитических регистров учета первичных документов. Из этого определения следует: для того чтобы получить необходимые показатели о хозяйственной деятельности организации, необходимо сведения, содержащиеся в первичных документах, сгруппировать в соответствии с их экономическим содержанием и зарегистрировать. Такая регистрация осуществляется с помощью учетных регистров, обеспечивающих должную обозримость от­раженных в них данных и контроль за сохранностью документов. К ним относятся бухгал­терские книги, карточки, ведомости, журналы. Все они имеют специальное графление в зависимости от требуемых сведений, как для нужд текущего контроля, так и для составления отчетности.

Запись хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета называется учетной регистрацией.

Все бухгалтерские проводки заносятся в регистры.

Существуют следующие формы учета:

1. «журнал-Главная»

2. мемориально-ордерная

3. журнально-ордерная

4. автоматизированная

В настоящее время используется утвержденный пакет учетных регистров, который включает 14 журналов-ордеров и 12 ведомостей к ним, а также Главную книгу и разработочные таблицы. Для организаций малого и среднего бизнеса используется упрощенная форма учет».

Вопросы для контроля

1. Из каких этапов состоит учетный цикл?

2. Какова цель каждого из шагов учетного цикла?

3. Какие существуют формы бухгалтерского учета?

4. Первый способ исправления ошибок?

5. Второй способ исправления ошибок?

6. Третий способ исправления ошибок?

7. Что такое первичные учетные документы?

8. Какие существуют критерии классификации первичных документов?

9. Что такое документирование хозяйственных средств и документооборот?

Литература 2,3,4,10,12,13,14

Лекция 5 Учет денежных средств и их эквивалентов

Цель: рассмотрение понятия денежных средств, задач учета денежных средств, изучение порядка ведения учета денежных средств в кассе и текущих банковских счетах,

План:

1. Понятие денежных средств и их эквивалентов

2. Учет денежных средств и их эквивалентов

Ключевые понятия: денежные средства, касса, текущий банковский счет, иностранная валюта, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер

1. В соответствии с позицией FASB любой актив (как статья) имеет три существенные характеристики:

1. Он воплощает вероятную будущую выгоду, обеспечиваемую (или в комбинации с другими активами) способность прямо или косвенно создавать будущий прирост денежных средств;

2. Благодаря активам хозяйственная единица может получить выгоду или управлять ею другими способами;

3. Хозяйственные операции или другие события, обеспечивающие увеличение прав на выгоду или контроль над ней, уже имели место.

По срокам погашения активы подразделяются на текущие и долгосрочные.

Текущие активы используются до одного года.

Долгосрочные активы – более одного года.

Денежные средства, наиболее ликвидные активы, являются стандартным средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы. Для того чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом никаких конкретных ограничений, ограничивающих их использование в целях погашения долгов.

Денежные средства включают деньги в кассе и доступные средства на депозитном счете в банке. Оборотные документы такие, как денежные переводы, чек клиента, гарантированный его банком, кассирские чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя также относятся к денежным средствам, хотя банк имеет законное право потребовать предоставление уведомления для снятия денег со счета.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, быстро обращаемые в известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительную риску изменения ценности.

Потоки денежных средств – приток и отток денежных средств, и их эквивалентов.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции, которые легко конвертируются в известные денежные средства, и срок их погашения настолько краток, что они представляют незначительный риск, связанный с изменением процентной ставки. Обычно, только инвестиции с первоначальным сроком погашения, составляющим 3 месяца или менее, подходят под это определение. В качестве примеров эквивалентов денежных средств можно привести казначейские векселя, краткосрочные коммерческие векселя и фонды денежных рынков. Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Банковские овердрафты обычно рассматриваются, как финансовая деятельность и могут включаться в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

В соответствии с Типовым планом счетов Подраздел 1000 «Денежные средства» предназначен для учета денежных средств и включает следующие группы счетов:

1010 – «Денежные средства в кассе»;

1020 – «Денежные средства в пути»,

1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах;

1030- «Денежные средства на карт-счетах»

1050 – «Денежные средства на сберегательных счетах»;

1060 – «Прочие денежные средства».

Организации хранят наличные деньги и денежные документы в кассе - специально оборудованном помещении. Организация должна обеспечить сохранность денег в помеще­нии кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с Требованием по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Операции с денежными средствами организации, хранящимися в ее кассе, называются кассовыми операциями. Кассовые операции ведет кассир. В кассе организации могут храниться не только денежные средства, но и документы, относящиеся к бланкам строгой отчетности.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в тенге и в валюте в кассе организации предназначен счет 1010 «Денежные средства в кассе». По дебету данного счета отража­ется поступление денег в кассу организации, а по кредиту - выплата денег.

В кассу организации наличные денежные знаки поступают с банковского счета в банке, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальные запасы и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п. Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (Ф.№КО-1), подписанным главным бухгалтером.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО –2). Этот документ подписывается руководителем, главным бухгалтером, кассиром, лицом, получающим деньги в кассе с указанием паспортных (удостоверении) данных получателя, а также погашается ордер при выдаче денег из кассы штампом «оплачено».

Все приходные и расходные кассовые ордера при выписке должны регистрироваться в журналах регистрации приходных и расходных документов (форма № КО-3). Записи в журналах производится в хронологическом порядке, причем отдельно ведется журнал по регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Движение денег в кассе осуществляется кассиром в кассовой книге (форма №КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Корреспонденция по счету 1010 представлена в таблице 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету денег в кассе

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Получены денежные средства с текущего банковского счета	1010	1030
2	Сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам	1010	1250
3	Получен доход от реализации продукции и оказания услуг	1010	6010
4	Получены доходы от реализации прочих активов	1010	6210
5	Получено от учредителя	1010	5020
6	Выплаты оплаты труда работникам и другие выплаты выданные персоналу организации и должностным лицам	3350	1010
7	Выплаты, выданные работникам организации в подотчет	1250	1010
8	Перечислены денежные средства на текущий банковский счет	1060	1010
9	Поступление валюты с текущего банковского счета	1010	1030
10	Поступление валютной выручки в кассу	1010	1210
11	На сумму курсовых разниц при падении курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам	1010	6250
12	На сумму курсовых разниц, образовавшихся в результате повышение курса тенге по отношению к соответствующим валютам (отрицательная курсовая разница)	7430	1010
13	Сдано из кассы на текущий банковский счет	1030	1010
14	На суммы, полученные в кассу от покупателей и заказчиков	1210	1010
15	Оприходованы излишки денег в кассе	1010	6280
1 6	Погашена прочая кредиторская задолженность	3390	1010
17	Обнаружена недостача денег в кассе	1280	1010

Банковский счет – это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных с обеспечением наличия и использованием банком денег. Банковские счета под­разделяются на текущие и сберегательные. Банковские счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и осуществления денежных расчетных операций. Организация может иметь неограниченное количество банковских счетов в одном или разных банках.

Для оформления операций по банковскому счету и другим счетам в банке служат следующие документы.

Чек

Объявление на взнос наличными

Платежное поручение

Платежное требование - поручение

По банковскому счету составляются следующие корреспонденции счетов:

Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету денежных средств на текущем банковском счете в тенге

№ п\п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступил доход от реализации продукции, услуг, работ от покупателя	1030	1210,2110
2	Поступили деньги, числящиеся в пути	1030	1020
3	Поступили авансы от покупателей и заказчиков	1030	3510,4410
4	Фактическое поступление сумм вкладов учредителей в Уставный капитал организации	1030	5030
5	Денежные средства сданы из кассы на банковский счет	1030	1010
6	Отражены суммы полученных кредитов банка	1030	3010
7	Поступила на банковский счет арендная плата	1030	6260
8	Поступили на банковский счет по векселям на сумму основного долга и начисленного процента	1030	1280,2180
9	Сумма, ошибочно зачисленная на банковский счет	1030	3390
10	Оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные материальные запасы, выполненные работы и услуги	3310	1030
11	Погашены кредиты банка	3010	1030
12	Уплачена арендная плата по долгосрочной аренде	3360	1030
13	Перечисление: А) в бюджет налогов и платежей; Б)взносов в Пенсионный фонд	3110-3190 3220	1030 1030
14	Погашение штрафов, пени, неустоек	7210	1030
15	Ошибочно списана сумма со счета	1280	1030

Учет денежных средств в пути, на карт- счетах, на сберегательных счетах ведется на счете 1020 «Денежные средства в пути», 1040 “ Денежные средства на карт-счетах ”, 100 «Денежные средства на сберегательных-счетах »

К денежным переводам в пути относится доход, полученный в кассу от покупателей и заказчиков, внесенный в отделения банков, сданный инкассатору для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленный по назначению. Основанием для принятия на учет сумм по счету 1020 являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений, копии сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам банка.

Вопросы для контроля

1. Какие операции называются текущими?

2. Что такое денежные средства?

3. На каком счете ведется учет денежных средств в кассе?

4. Как должна быть оборудована касса?

5. Какой договор заключается с кассиром перед тем, как он приступит к работе?

6. На каких счетах ведется учет денежных средств в кассе?

7. Что такое денежные средства в пути?

Литература 1,4,8,12, 13, 15

Лекция 6 Учет запасов и готовой продукции

Цель: рассмотрение понятия товарно-материальных запасов, их классификации, оценки, изучение организации учета запасов на складе и в бухгалтерии

План:

1. Запасы, их оценка и классификация

2. Учет запасов

Ключевые понятия: фактическая себестоимость, ФИФО, метод специфической идентификации.

1. Запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Учет запасов в организации организуется в соответствии с МСФО ( IAS) №2 «Запасы». Материалы предназначены для обработки, переработки и использования в производстве, либо для иных нужд. Необходимой предпосылкой надлежащей организации учета материальных ценностей является соблюдение действующей классификации (группировки) материалов. Запасы могут классифицироваться как:

1. товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи

2. готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи

3. сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (работ, услуг)

4. незавершенное производство – продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки

5. прочие вспомогательные запасы.

В соответствии с МСФО №2 «Запасы» запасы оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости их приобретения.

Методы оценки материальных запасов по себестоимости

При отпуске материальных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов::

1. Метод сплошной идентификации;

2. Метод средней стоимости (средневзвешенная);

3. Метод оценки запасов по ценам первых покупок –ФИФО.

Метод ЛИФО, ранее допускаемый Международными стандартами финансовой отчетности как альтернатив­ный подход (последнее поступление, первый отпуск), не обеспечивал оценку запасов по по­следним ценам и его использование теперь запрещено.

По учету движения материальных запасов применяются следующие типовые документы:

Доверенность

Приходный ордер

Акт о приемке материалов

Лимитно-заборная карта

Требование накладная

Накладная на отпуск материалов на сторону

Карточка учета материалов

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтажа зданий и сооружений

При отпуске запасов со склада оформляют следующие документы:

Лимитно-заборные карты составляется при систематическом отпуске однородных материалов за месяц.

Требование на разовый отпуск материалов по различным направлением.

Заборные карты открываются по отдельным цехам и используются для отпуска со склада различных видов запасов в течение отчетного периода накопительными итогами в хронологической последовательности.

Накладная на отпуск материалов на сторону используются на складе для оперативного учета отпуска, а в бухгалтерии – для выписки счетов получателям, а также ведения аналитического учета расходов запасов.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. По движению материальных запасов бухгалтер составляет “Реестр приемки – передачи документов”.

Если в работе материально-ответственного лица будут выявлены нарушения и недостача при выборочной проверке бухгалтер должен сообщить главному бухгалтеру. В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов.

Поступившие со склада первичные документы с реестром приемки -–передачи документов таксируются и группируются по установленным группам.

Учет материальных запасов в бухгалтерии можно вести двумя вариантами. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов приход и расход материалов. В отличие от карточек складского учета в карточках аналитического учета материалы учитываются не только в натуральном, но в денежном выражении.

По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу по видам материалов отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов.

Данные первичных документов переносится в накопительную ведомость синтетического учета материалов.

В бухгалтерии на основании накопительной ведомости учета материалов или отчетов материально-ответственных лиц об остатках и движении материальных запасов составляется ведомость “Движение материалов в денежном выражении”. Ведомость состоит из двух разделов раздел 1 “Сводные данные по приходу и расчет отклонений” и раздел 2 “ Движение по счетам подраздела 1300 “Запасы”

Синтетический учет запасов ведут по фактическим затратам, в которую входят стоимость приобретения, ТЗР, и прочие расходы, прямо связанные с их приобретением. Для учета движения запасов предназначены счета подраздела 1300 «Запасы». Данный подраздел включает группы счетов:

1310 – «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

1320 – «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция;

1330 – «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1340 – «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

1350 – «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;

1360 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

Корреспонденция счетов по движению материальных запасов представлена в таблице 4.

Таблица 4. Корреспонденция счетов по движению материальных запасов

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1.	Стоимость материалов, поступивших от поставщиков (без НДС) НДС	1310,1350 1420	3310 3310
2.	Стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм	1310,1350	1250
3.	Фактическая себестоимость материалов собственного производства, предназначенных для использования в собственном производстве	1350	8030
4.	Безвозмездно получены материалы от юридических и физических лиц	1310,1350	6220
5.	Расход материалов на нужды производства	8110,8210,8310	1310,1350
6.	Использование материалов для общих и административных целей или в процессе реализации	7210	1310,1350

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В установленных случаях готовая продукция должна иметь сертификат качества. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.

Готовая продукция оценивается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которую можно рассчитать только по окончании отчетного периода. Движение продукции происходит постоянно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете продукция может оцениваться, исходя из следующих вариантов:

1.Производственная себестоимость (плановая, фактическая)

2.Полная себестоимость (плановая, фактическая)

3.По договорным ценам организации.

4.По розничным ценам.

Для учета готовой продукции предназначен международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы».

Учет готовой продукции в складских ведомостях ведется по учетным ценам – обычно, ценам реализации. На основании складских документов в бухгалтерии составляется ведомость учета готовой продукции. В таблице 5 представлена корреспонденция счетов по учету выпуска и реализации готовой продукции.

В сложных производствах могут иметь место остатки незавершенного производства. Сальдо со счетов производственного учета в бухгалтерском балансе не представляется. Поэтому, затраты, учтенные в основном производстве, равно как и в вспомогательном, на счетах раздела 8 «Счета производственного учета» (8110,8210,8310) не получившие воплощения в готовой продукции в конце года должны быть списаны на счета финансового учета, открываемые в группе 1340 «Незавершенное производство». Эта группа может включать счета 1341 «Основное производство», 1342 «Полуфабрикаты собственного производства», 1343 «Вспомогательные производства». В дебет указанных счетов списывается стоимость незавершенной производством продукции (работ, услуг) с кредита счетов групп 8110,8210,8310. То есть на конец года остатков на счетах 8 раздела не бывает. В начале следующего отчетного периода стоимость НЗП переносится вновь на счета раздела 8. При этом производится запись по кредиту соответствующих счетов группы 1340 «НЗП» и дебету счетов раздела 8 «Счета производственного учета».

Вопросы для контроля

1. Понятие запасов.

2. Классификация и оценка запасов

3. Методы оценки запасов по себестоимости

4. Учет запасов на складах и в бухгалтерии и его документальное оформление

5. Учет готовой продукции и его реализации

Литература 1,4,8,12, 13, 15

Лекция 7 Учет дебиторской задолженности

Цель: рассмотрение понятия дебиторской задолженности, ее видов, изучение порядка ведения учета дебиторской задолженности покупателей, работников, сомнительной дебиторской задолженности

План:

1. Учет дебиторской задолженности

2. Резерв по сомнительным требованиям

Ключевые понятия: денежные средства, касса, текущий банковский счет, иностранная валюта, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер

Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данной организацией. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит.

Информация обо всех видах краткосрочной дебиторской задолженности отражается на следующих счетах Типового плана счетов бухгалтерского учета:

1200	Краткосрочная дебиторская задолженность
1210	Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
1220	Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций
1230	Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций
1240	Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений
1250	Краткосрочная дебиторская задолженность работников
1260	Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде
1270	Краткосрочные вознаграждения к получению
1280	Прочая краткосрочная дебиторская задолженность

В основу учета расчетов с покупателями по счетам к получению положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товарно-материальных ценностей с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначены счета группы 1210– «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 « Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Предъявлен счет покупателю за реализованную продукцию	1210	6010
2	Начислен НДС	1210	3130
3	Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции	7010	1320
4	Получен вексель в обеспечение задолженности покупателя	1280	1210
5	Начислен вексельный процент	1270	6110
6	Получено на текущий банковский счет	1030	1210
			1280
7	НДС перечислен в бюджет с текущего банковского счета	3130	1030

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Иначе говоря, независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у организации всегда найдутся покупатели, не заплатившие задолженность. Поэтому счета, не оплаченные покупателями, называют "сомнительными долгами" (или "безнадежными долгами") и относят либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров. Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на пассивном счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям". Сомнительным требованием признается дебиторская задолжен­ность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установ­лен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолжен­ность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

При образовании резерва по сомнительным требованиям, организации вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов оценки сомнительных требований:

1. метод процента от чистой реализации в кредит;

2. метод учета счетов по срокам оплаты.

Учет дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных организаций ведут на активных счетах групп 1220,2120.

Дочерняя организация- это организация, которая находится под контролем материнской организации.

Налог на добавленную стоимость к возмещению учитывается на счете 1420. В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан организации применяют в бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется счет 1420 «Налог на до­бавленную стоимость».

Начисленные вознаграждения учитываются на счете 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолжен­ности по начисленным вознаграждениям (по предоставленным займам, вексе­лям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причи­тающихся к получению, отражается по дебету счета 1270 и кредиту счетов 6110 "Доходы по вознаграждениям", 6120 «Доходы по дивидендам». Оплата начисленных процентов отражается по дебету 1030 «Денежные средства на текущих, банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе », и кредиту счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению».

Учет расходов будущих периодов (краткосрочный характер) ведется на счетах:

-1620- Расходы будущих периодов;

-1630- Прочие краткосрочные активы.

Учет расходов будущих периодов (долгосрочный характер) ведется на счете 2920- Расходы будущих периодов.

Расходы будущих периодов или предоплаченные расходы могут возникать в процессе финансово-хозяйственной деятельности, когда организация в течение текущего месяца фактически понесла расходы, которые будут признаваться в следующем отчетном периоде , так как услуги эти еще не предоставлены. К ним можно отнести:

расходы по приобретению страхового полиса

арендная плата, уплаченная авансом вперед за несколько месяцев

суммы подписки на периодическую печать

плата за пользование телефоном, оплаченная вперед

оплата коммунальных услуг и прочие аналогичные услуги.

Вопросы для контроля

1. Понятие дебиторской задолженности.

2. Виды дебиторской задолженности.

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

4. Понятие сомнительной дебиторской задолженности.

5. Способы учета сомнительной дебиторской задолженности.

6. Методы оценки сомнительной дебиторской задолженности.

7. Учет расчетов с подотчетными лицами.

8. Учет расходов будущих периодов.

9. Учет авансов выданных поставщикам.

10. Учет авансов выданных персоналу организации.

Литература 1,4,8,12, 13, 15

Лекция 8. Учет основных средств

Цель: рассмотрение понятия, классификации и оценки основных средств, учета движения основных средств, порядка проведения инвентаризации и переоценки основных средств, рассмотрение понятия, амортизации основных средств, изучение учета износа и амортизации основных средств, рассмотрение понятия аренды и ее видов, изучить учет аренды ОС

План:

1. Основные средства, их оценка и классификация

2. Учет основных средств

Ключевые понятия: основные средства, износ, амортизация, инвентаризация, ремонт, переоценка

Основные средства – это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более 1 года).

Научно обоснованная классификация основных средств является необходимым условием единообразной группировки их в учете и отчетности. Классификация основных средств:

по функциональному назначению:

– производственные, непосредственно участвующие в процессе производства;

– непроизводственные, не связанные с уставной деятельностью субъекта (объекты здравоохранения и культуры, жилищный фонд и др.);

по натурально-вещественному признаку, основные средства группируются в тринадцать групп, в состав каждой группы входят однородные по целевым назначениям и видам объекты основных средств;

по степени использования основные средства делятся на действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, бездействующие, т.е. находящиеся на консервации и запасные; находящиеся на складе;

по принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. В учете и отчетности основные средства оцениваются по следующим видам оценок: первоначальная стоимость, справедливая рыночная стоимость (стоимость реализации), балансовая стоимость, ликвидационная стоимость, текущая стоимость, возмещаемая стоимость, амортизируемая стоимость.

Первоначальная стоимость- это затраты на строительство, сооружение или приобретение основных средств;

Балансовая стоимость – это сумма, на которую основные средства признаются в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости.

Справедливая стоимость (стоимость реализации) основных средств – это сумма денежных средств, на которую можно обменять основные средства между независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость – это предполагаемая чистая стоимость в виде запасных частей, лома, отходов, которые могут быть получены при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по их разработке и ликвидации.

Текущая стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть оплачена, если такие же основные средства приобретались бы в настоящее время.

Амортизируемая стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью.

Движение основных средств- это их поступление, выбытие и внутренне перемещение.

Основные средства поступают в результате:

- строительства (изготовлении) новых зданий, сооружений и передаточных устройств;

- приобретения за плату основных средств у других юридических и физических лиц;

- безвозмездного получения основных средств от других юридических и физических лиц или в порядке субсидий исполнительных органов;

- получения объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал;

- поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной финансируемой аренды;

- оприходования неучтенных (излишних) основных средств, выявленных при инвентаризации.

Поступившие в организацию объекты основных средств принимаются специальной комиссией, которая создается по распоряжению руководителя. Поступление основных средств оформляется “Актом приемки–передачи основных средств” (форма № ОС–1), которая составляется созданной комиссией.

Согласно Типового плана счетов подраздел 2400 «Основные средства» предназначен для учета основных средств и включает следующие группы счетов:

2410 – «Основные средства»,

2420 – «Амортизация и обесценение основных средств»

2430 – «Убыток от обесценения основных средств»

В зависимости от причины поступления в бухгалтерском учете составляется следующая корреспонденция счетов, представленная в таблице 5.

Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. оприходование основных средств за счет выданных подотчетных сумм	2410	1250
2 поступление основных средств за счет ранее выданных поставщикам авансов	2410	1610
3 поступление основных средств от дочерних, ассоциированных и совместных организаций	2410	3320, 3330
4 приобретение основных средств у физических лиц и организаций	2410	3390

Основные средства списываются по следующим причинам:

Вследствие физического или морального износа;

Реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности;

Передачи другим предприятием основных средств в виде вклада уставный капитал;

Передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

Ликвидации в результате аварии, стихийных бедствий;

Безвозмездной передачи другим юридическим и физическим лицам;

Обменных операций;

Сдачи объектов основных средств в долгосрочную (финансируемую) аренду.

Основные средства, учавствуя в течении длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Износ-это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ основных средств при использовании наступает в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а также под влиянием природно-климатических условий, вызывающих коррозию металлов, старение, гноение. В результате происходит утрата части первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства анологичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. Амортизация- стоимостное выражение износа.

Амортизация – объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа на производимый с помощью продукт, работы и услуги; использование специальных денежных средств- амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого и расширенного производства основных средств (основного капитала).

Сумма износа основных средств определяется различными методами. Существуют следующие методы определения суммы износа основных средств:

1. равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2. списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный);

3. списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод);

4. метод уменьшающего остатка.

Переоценку основных средств осуществляют для того, чтобы получить полные данные об их реальной стоимости и степени износа. Перед началом проведения переоценки основных средств проводится их инвентаризация. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливой стоимостью земли, зданий, машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость. Для обобщения информации о наличии и движения сумм переоценок предназначен счет группы 5420 « Резерв на переоценку основных средств», по кредиту которого показывают сумму увеличения первоначальной стоимости в корреспонденции со счетами группы 2410 «Основные средства). Согласно IAS №16 «Недвижимость, здания и оборудование» переоценку основных средств можно отражать 2 методами:

1. метод коррекции амортизации

2. метод аннулирования амортизации

В бухгалтерском учете затраты по ремонту отражаются в зависимости от того, каким способом будет выполняться ремонт.

По организационно-техническим признакам, характеру ремонтных работ, по их срочности, объему различают капитальный и текущий ремонт. Текущий ремонт предназначен для поддержания основных средств в исправном и работоспособным состоянии, при котором производится замена небольшого количества изношенных деталей и регулирование механизмов оборудования с целью обеспечения его нормальной эксплуатации до очередного ремонта по плану, покраски, побелки стен и другие. Текущий ремонт проводят в сроки, предусмотренные графиком. Ремонтные работы выполняются силами ремонтных бригад на месте эксплуатации основных средств или в специально отведенных местах.

Капитальным ремонтом считается такой вид ремонта, при котором производится разборка ремонтируемых объектов, замена или восстановление всех износившихся узлов, деталей и конструкций. Для оборудования и транспортных средств – это ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором производится полная разборка агрегатов, замена или восстановления всех изношенных узлов и узлов, сборка, регулировка и испытания агрегатов.

Ремонтные работы могут производиться собственными силами (хозяйственный способ), с привлечением сторонней организации (подрядный способ) и смешанным способом.

Подрядный метод является более прогрессивным, экономичным, так как ремонт выполняется специалистами, следовательно более квалифицированно, и при этом сокращаются сроки проведения ремонта. Хозяйственный способ заключается в проведении ремонта собственными силами организации. При хозяйственном способе себестоимость ремонта формируется из затрат на материалы, запчасти, оплату труда и прочих затрат, которые понесла организация , проводя ремонт. Смешанный (комбинированный) способ, заключается в проведении ремонта при использовании и подрядных организаций, и собственных сил организации. Организация имеет право передавать другим организациям, продавать, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, а также списывать их с баланса, если они изношены или морально устарели.

Вопросы для контроля

1. Что относится к долгосрочным активам?

2. Что такое основные средства?

3. На каких счетах ведется учет основных средств?

4. Какие источники поступления основных средств?

5. Какие документы составляются при движении основных средств?

Литература 1,4,8,12, 13, 15

Лекция 9. Учет нематериальных активов и их амортизация

Цель: изучение понятия, классификации и оценки нематериальных активов, раскрытие порядка ведения учета наличия и движения нематериальных активов, а также учета амортизации нематериальных активов

План:

1. Нематериальные активы, их оценка и признание

2. Учет НМА

Ключевые понятия: износ, амортизация, инвентаризация, переоценка, НМА, патент

Нематериальные (неосязаемые) активы – активы, не имеющие физической натуральной формы, но наделенные "неосязаемой ценностью" и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно. Кроме того, нематериальные активы должны обладать способностью отчуждения. К нематериальным активам относят товарные знаки (знаки обслуживания), зарегистрированные места происхождения товаров, цену фирмы (гудвилл), "ноу-хау", патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальную собственность, организационные расходы, права на пользование природными ресурсами, права на использование производственной информацией, программное обеспечение ЭВМ и другие. Нематериальные активы – это не имеющие физической сущности объекты имущества субъекта, которые отвечают следующим требованиям:

Согласно МСФО № 38 «Нематериальные активы» нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования при производстве или представлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей.

К нематериальным активам относят права, возникающие:

1. из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

2. из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

3. из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

4. из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием организации.

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

1. объекты интеллектуальной собственности;

2. права пользования природными ресурсами;

3. отложенные затраты;

4. цена фирмы.

В соответствии с действующим законодательством в Республике Казахстан нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:

1. внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал создаваемого предприятия — по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым аудитором;

2. приобретенные за плату у других организаций и граждан — исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

3. полученные от других организаций и граждан безвозмездно (дарение) — экспертным путем или по договорной цене

Согласно Типового плана счетов подраздел 2700 «Нематериальные активы» предназначен для учета нематериальных активов.

Движение нематериальных активов связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию нематериальных активов.

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки – передачи нематериальных активов по мере создания или поступления их в организацию или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных активов за плату.

2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера.

3. На этапе образования организация может получить нематериальные активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. 4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке.

5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Корреспонденция счетов по поступлению нематериальных активов представлена в таблице 2.

Таблица 2 Корреспонденция счетов по поступлению нематериальных активов

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.Приобретение нематериальных активов (кроме гудвилла):
в счет выданных подотчетных сумм: -на покупную стоимость - на сумму НДС	2730 1420	1250 1250
у дочерних, ассоциированных и совместных организаций: -на покупную стоимость - на сумму НДС	2730 1420	3320,3330 3320,3330
приобретение нематериальных активов у физических лиц и организаций: -на покупную стоимость - на сумму НДС	2730 1420	3390,3310 3390, 3310
2. Безвозмездное поступление нематериальных активов (кроме гудвилла) от физических лиц и организаций	2730	6220
3. Получение нематериальных активов (кроме гудвилла) в качестве вклада в уставный капитал	2730	5030

Основными видами выбытия нематериальных активов с организации являются:

их реализация (продажа);

безвозмездная передача;

списание вследствие непригодности;

передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

списание после окончания срока полезного использования.

Списание балансовой стоимости нематериальных активов при выбытии отражается следующими записями:

- на балансовую стоимость Дт 7410 Кт 2730

- на сумму накопленной амортизации Дт 2740 Кт 2730.

Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией. Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые организация устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости предназначен счет 2740 – «Амортизация прочих нематериальных активов», где аккумулируются суммы амортизации и убытков от обесценения нематериальных активов, при этом амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется, а ежегодно проводится тест на обесценение.

Ежемесячно суммы износа, начисленного по нематериальным активам, согласно установленным нормам, организация включает в издержки производства.

Вопросы для контроля

1. Что такое нематериальные активы?

2. Виды нематериальных активов?

3. На каких счетах учитываются нематериальные активы?

4. Как ведется учет поступления и выбытия НМА?

Литература 1,4,8,12, 13, 15

Лекция 10. Учет инвестиций

Цель: дать определение и виды инвестиций, рассмотреть источник инвестиций, учет инвестиций, классификацию финансовых инвестиций, учет финансовых инвестиций, изучить порядок оценки инвестиций.

План:

1. Определение и виды инвестиций. Источник инвестиций

2. Классификация финансовых инвестиций

3. Оценка инвестиций

4. Учет финансовых инвестиций

Ключевые понятия: инвестиции, классификация.

Само понятие инвестиции (от лат. investio – одеваю) означает вложение государственного или частного капитала в собственной стране или за рубежом с целью получения дохода в предприятия разных отраслей, предпринимательские проекты, социально-экономические программы, инновационные проекты.

Инвестиции являются неотъемлемой составной частью современной экономики. Инвестиции – это то, что «откладывают» на завтрашний день, чтобы иметь возможность больше потреблять в будущем. Одна часть инвестиций – это потребительские блага, которые не используются в текущем периоде, а откладываются в запас (инвестиции на увеличение запасов). Другая часть инвестиций – это ресурсы, которые направляются на расширение производства (вложения в здания, машины и сооружения). 

Многообразие объектов финансирования предопределяет следующую классификацию инвестиций (рисунок). 

Во-первых, по критерию назначения и цели приобретения, различают реальные инвестиции (вложения капитала в промышленность, сельское хозяйство, строительство, образование и др.) и финансовые (покупка ценных бумаг). 

Реальные инвестиции (прямые инвестиции) представляют собой вложения капитала в какую-либо отрасль экономики или предприятие, результатом чего является образование нового капитала или приращение наличного капитала (здания, оборудование, товарно-материальные запасы и т.д.). Это вложения, направленные на увеличение основных фондов предприятия как производственного, так и непроизводственного назначения. 

Финансовые инвестиции (портфельные) – вложения капитала (государственного или частного) в акции, облигации, иные ценные бумаги, выпущенные государством и частными компаниями, размещенные на депозитных счетах банков и других финансовых учреждений, связанные непосредственно с титулом собственника, дающим право на получение доходов от собственности. 

Финансовые инвестиции – это активы, используемые субъектом в целях получения дохода (например, роялти, процентов, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих сделок). 

Финансовые инвестиции могут стать как дополнительным источником капитальных вложений, так и предметом биржевой игры на рынке ценных бумаг. Но часть портфельных инвестиций вложения в акции предприятий различных отраслей материального производства по своей природе ничем не отличаются от прямых инвестиций в производство. К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации. 

Во-вторых, по периоду инвестирования, на основании его выделяют краткосрочные и долгосрочные инвестиции. 

Краткосрочные инвестиции — вложения денежных средств на период до одного года. 

Долгосрочные инвестиции — вложения денежных средств в реализацию проектов, которые будут обеспечивать получение фирмой выгод в течение периода, превышающего один год. 

В-третьих, по характеру участия фирмы в инвестиционном процессе, выделяют прямые и непрямые инвестиции. 

В случае прямых инвестиций подразумевается непосредственное участие фирмы-инвестора в выборе объектов вложения капитала, к ним относятся капитальные вложения, вложения в уставные фонды других фирм, в некоторые виды ценных бумаг. 

Непрямые инвестиции подразумевают участие в процессе выбора объекта инвестирования посредника, инвестиционного фонда или финансового посредника. Чаще всего это инвестиции в ценные бумаги. 

В-четвертых, в зависимости от формы собственности инвестируемых средств, различают частные и государственные инвестиции. 

Частные инвестиции характеризуют вложения средств физических лиц и предпринимательских организаций негосударственных форм собственности. 

Государственные инвестиции — это вложения средств государственных предприятий, а также средств государственного бюджета разных его уровней и государственных внебюджетных фондов. 

В-пятых, по региональной принадлежности, делятся на национальные и иностранные. 

Иностранные инвестиции могут осуществляться в форме участия в уставном капитале юридических лиц Республики Казахстан, а также путем предоставления займов казахстанским юридическим лицам, в отношении которых иностранные инвесторы имеют право определять решения, принимаемые такими юридическими лицами. 

Все источники инвестиций подразделяются на собственные (внутренние) и внешние.

К собственным источникам инвестиций относятся:

собственные финансовые средства, формирующиеся в результате начисления амортизации на действующий основной капитал, отчислений от прибыли на нужды инвестирования, сумм, выплаченных страховыми компаниями и учреждениями в виде возмещения ущерба от стихийных и других бедствий и т. п.;

иные виды активов (основные фонды, земельные участки, промышленная собственность в виде патентов, программных продуктов, торговых марок и т. п.);

привлеченные средства в результате выпуска предприятием и продажи акций;

средства, выделяемые вышестоящими холдинговыми и акционерными компаниями, промышленно-финансовыми группами на безвозвратной основе;

благотворительные и другие аналогичные взносы.

К внешним источникам инвестиций относятся:

ассигнования из государственного, региональных и местных бюджетов, различных фондов поддержки предпринимательства, предоставляемые на безвозмездной основе;

иностранные инвестиции, предоставляемые в форме финансового или иного материального и нематериального участия в уставном капитале совместных предприятий, а также в форме прямых вложений (в денежной форме) международных организаций и финансовых институтов, государств, предприятий и организаций различных форм собственности и частных лиц;

различные формы заемных средств, в том числе кредиты, предоставляемые государством и фондами поддержки предпринимательства на возвратной основе (в том числе на льготных условиях), кредиты банков и других институциональных инвесторов (инвестиционных фондов и компаний, страховых обществ, пенсионных фондов), других предприятий, векселя и другие средства.

Обычно рассматриваются пять основных методов финансирования отдельных инвестиционных программ и проектов:

полное самофинансирование, предусматривает осуществление инвестирования исключительно за счет собственных источников.

акционерное.

кредитное финансирование.

лизинг или селенг.

смешанное финансирование.

2. Финансовые инвестиции - это вложение средств или других активов в ценные бумаги субъектов хозяйственной деятельности. Инвестирование свободных средств в ценные бумаги предусматривает различные цели. Основные из них - получение в перспективе прибыли от инвестиций; превращение свободных сбережений в высоколиквидные ценные бумаги, установление официальных отношений или контроля над предприятием-эмитентом.

Приобретенные ценные бумаги в зависимости от цели инвестирования, срока нахождения на предприятии и ликвидности делятся на долгосрочные и текущие финансовые инвестиции. Такое разграничение инвестиций на сегодняшний день существенно, потому что они по-разному отражаются в учете и отчетности.

Долгосрочные инвестиции делятся на:

инвестиции, содержащиеся предприятием до их погашения;

инвестиции в ассоциируемые и дочерние предприятия;

инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица контрольными участниками;

другие финансовые инвестиции.

Текущие финансовые инвестиции, в свою очередь, делятся на эквиваленты денежных средств и другие текущие финансовые инвестиции. Другие текущие финансовые инвестиции - это:

- инвестиции со сроком меньше одного года (кроме эквивалентов денежных средств);

- инвестиции в ассоциируемые и дочерние предприятия, которые приобретены и содержатся для продажи в течение 12 месяцев;

- инвестиции в совместную деятельность, которые приобретены и содержатся с целью их дальнейшей продажи в течение 12 месяцев.

В зависимости от видов приобретенных бумаг финансовые инвестиции также можно распределить на две группы: паевые (финансовые инвестиции, предоставляющие право собственности) и долговые (финансовые инвестиции, не предоставляющие право собственности).

Инвестиции первой группы характеризуются тем, что они:

удостоверяют право собственности предприятия на долю в уставном капитале эмитента корпоративных прав;

выступают в виде паевых ценных бумаг (акций) или взносов в уставный капитал других предприятий;

имеют неограниченный срок обращения;

содержатся предприятием с целью получения дохода за счет дивидендов или приобретены с целью перепродажи или получения дохода за счет роста рыночной стоимости инвестиций.

Ко второй группе относятся инвестиции, которые:

имеют долговую природу;

выступают как долговые ценные бумаги (облигации);

содержатся предприятием до их погашения с целью получения дохода в виде процентов или приобретены с целью перепродажи и получения дохода за счет роста рыночной стоимости инвестиций;

имеют установленный срок обращения.

3. В соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» инвестиции учитываются в одной из двух следующих оценок:

- по долевому участию;

- по фактической себестоимости.

Метод долевого участия (англ. Equity Method) - метод составления консолидированной финансовой отчётности, посредством которого доля участия в ассоциированном предприятии первоначально признается по фактической стоимости, а затем корректируется на возникшее после приобретения изменение доли участника совместного предпринимательства в чистых активах совместно контролируемого предприятия. Следует заметить, что этот метод применим исключительно для консолидации с ассоциированными компаниями.

При оценке инвестиций по долевому участию инвестиции в ассоциированные компании принимаются к бухгалтерскому финансовому учету по фактическим затратам инвестора. Затем их учетная стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в чистой прибыли (убытке) ассоциированной компании и уменьшается на начисленную сумму инвестиционного дохода. Корректировки балансовой стоимости необходимы также при изменении доли участия инвестора в собственном капитале объекта инвестиций. Такие изменения могут быть следствием, например, переоценки основных средств, начисления курсовых разниц.

Рассмотрим изложенное на условном примере.

Пусть компания "А" имеет 25% голосующих акций компании "В" и инвестировала в компанию "В" 500 тыс. тенге. Балансовая стоимость инвестиции в ассоциированную компанию "В" на начало периода составит 500 тыс. тенге. За отчетный год компанией "В" получена прибыль 200 тыс. тенге. В связи с этим балансовая стоимость инвестиции в компанию "В" должна быть увеличена на сумму 50 тыс. тенге (200 тыс. тенге x 0,25). Из полученной прибыли компанией "В" были выплачены дивиденды акционерам на сумму 50 тыс. тенге, поэтому балансовая стоимость инвестиции должна быть уменьшена на сумму 12,5 тыс. тенге (50 тыс. тенге x 0,25). В итоге на конец отчетного года балансовая стоимость инвестиции компании "А" в компанию "В" составит 537,5 тыс. тенге (500 тыс. тенге + 50 тыс. тенге - 12,5 тыс. тенге).

Оценка инвестиций по фактической себестоимости предполагает учет инвестиции в ассоциированную компанию по фактическим затратам инвестора и признание дохода равным суммам поступлений от чистой прибыли объекта инвестиции. Доходы, полученные сверх чистой прибыли, считаются возмещением инвестиции и отражаются как уменьшение их стоимости.

По МСФО 28 наиболее приемлемой является оценка инвестиций в ассоциированную компанию по долевому участию, обеспечивающая более детальную информацию о чистых активах и чистой прибыли инвестора. По фактической себестоимости инвестиции в ассоциированную компанию могут отражаться в исключительных случаях, когда имеются ограничения перевода средств инвестору или инвестиция приобретается с целью продажи в ближайшем будущем.

При наличии инвестиций в ассоциированные компании, так же как и при наличии дочерних компаний, инвестор может составлять сводную отчетность, но в соответствии с МСФО 28 может и не делать этого, поскольку ассоциированные компании не являются дочерними.

Если появляются явные признаки возможного обесценения инвестиции в ассоциированную компанию, то необходимо определить и принять к бухгалтерскому финансовому учету сумму убытка от обесценения. При этом возмещаемая стоимость оценивается для каждой ассоциированной компании в отдельности.

10.4 Учет финансовых инвестиций

Согласно Типовому плану счетов финансовые инвестиции учитываются как краткосрочные или долгосрочные. Для учета краткосрочных финансовых инвестиций предназначен подраздел 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции».

Рассмотрим корреспонденцию по группе счетов 1110 «Краткосрочные предоставленные займы»

Таблица 15

Корреспонденция по группе счетов 1110 «Краткосрочные предоставленные займы»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Выдан краткосрочный заем в тенге из кассы	1110	1010
	Выдан краткосрочный заем с текущего банков­ского счета в тенге	1110	1030
	Выдан краткосрочный заем в валюте из кассы	1110	1020
	Выдан краткосрочный заем с текущего банков­ского счета в валюте	1110	1050
	Выдан краткосрочный заем со специального бан­ковского счета в тенге	1110	1070
	Получена задолженность по основной сумме долга краткосрочного займа в тенге в кассу	1010	1110
	Получена задолженность по основной сумме долга краткосрочного займа на текущий банков­ский счет в тенге	1030	1110
	Получена задолженность по основной сумме долга краткосрочного займа в валюте в кассу	1010	1110
	Получена задолженность по основной сумме долга краткосрочного займа на текущий банков­ский счет в валюте	1030	1110
	Получен краткосрочный заем на специальный банковский счет в тенге	1060	1110
	Отражение курсовой разницы в результате из­менения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	7430	1110
	Отражение курсовой разницы в результате из­менения курсов валют (положительная курсовая разница)	1110	6250

На счетах группы 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназ­наченные для торговли» учитываются краткосрочные финансовые активы, приобретенные с целью получения прибыли от краткосрочных колеба­ний цен. Финансовый актив следует классифицировать как предназна­ченный для торговли, независимо от причин его приобретения, если он является частью портфеля, структура которого фактически свидетель­ствует о стремлении к получению прибыли в краткосрочной перспекти­ве. Производные финансовые активы рассматриваются в качестве пред­назначенных для торговли, кроме тех случаев, когда они определены в качестве эффективных инструментов хеджирования.

Таблица

Корреспонденция по группе 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназ­наченные для торговли»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Приобретены краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли – по первоначальной стоимости	1120	3310 3390
	Расходы по оформлению краткосрочных фи­нансовых активов, предназначенных для тор­говли, отнесены на увеличение первоначальной стоимости	1120	3310 3390
	Увеличение первоначальной стоимости кратко­срочных финансовых активов на дату состав­ления финансовой отчетности при увеличении рыночной стоимости краткосрочных финансо­вых активов, предназначенных для торговли	1120	6150
	Отражение курсовой разницы в результате из­менения курсов валют (положительная курсо­вая разница)	1120	6250
	Отражение курсовой разницы в результате из­менения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	7430	1120
	Уменьшение первоначальной стоимости крат­косрочных финансовых активов на дату составления финансовой отчетности, при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых активов,	7330	1120
	Реализация краткосрочных финансовых акти­вов, предназначенных для торговли	1210, 1280	1120
	Переведены краткосрочные финансовые акти­вы, предназначенные для торговли, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, имею­щихся для продажи	2030	1120

На счетах группы 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения» учитываются краткосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сро­ком погашения, которыми организация твердо намерена и способна вла­деть до наступления срока погашения, за исключением займов и деби­торской задолженности, предоставленных организацией.

Таблица

Корреспонденция по группе 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
	Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения – по первоначальной стоимости	1130	3310, 3390
	Расходы по оформлению краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены на увеличение первоначальной стоимости	1130	3310, 3390
	Увеличение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при увеличении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	1130	6150
	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	1130	6250
	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	7430	1130
	Уменьшение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при уменьшении рыночной стоимости краткосроч­ных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	7330	1130
	Реализация краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	1210 1280	1130
	Начислено вознаграждение по краткосрочным финансовым инвестициям, удерживаемым до погашения	1270	6110
	Переведены краткосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения на счет долгосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	2030	1130

На счетах группы 1140 «Краткосрочные финансовые инвестиции, имею­щиеся в наличии для продажи» учитываются краткосрочные финансовые инвести­ции, которые не попали в следующие категории:

займы, предоставленные организацией;

инвестиции, удерживаемые до погашения;

Группа счетов 1140 «Краткосрочные финансовые инвестиции, имею­щиеся в наличии для продажи»

На счетах группы учитываются краткосрочные финансовые инвести­ции, которые не попали в следующие категории:

займы, предоставленные организацией;

инвестиции, удерживаемые до погашения;

финансовые активы, предназначенные для торговли.

Таблица

Корреспонденция по группе 1140 «Краткосрочные финансовые инвестиции, имею­щиеся в наличии для продажи»

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи по первоначальной стоимости	1140	3310,
2	Расходы по оформлению краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, отнесены на увеличение первоначальной стоимости	1140	3310, 3390
3	Увеличение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при увеличении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи	1140	6150
4	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	1140	6250
5	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	7430	1140
6	Уменьшение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи	7330	1140
7	Реализация краткосрочных финансовых инвестиции, имеющихся в наличии для продажи	1210, 1280	1140
8	Переведены краткосрочные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи на счет долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся для продажи	2030	1140

Для учета долгосрочных финансовых инвестиций в Типовом плане счетов предназначен подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции», здесь учитываются долгосрочные финансовые акти­вы, за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого учас­тия, и долгосрочной дебиторской задолженности.

На счетах группы 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» учитываются займы, предоставленные организаци­ей па срок свыше одного года.

Таблица

Корреспонденция по группе 2010 «Долгосрочные предоставленные займы»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонден­ция счетов
		дебет	кредит
	Выдан долгосрочный кредит или заем	2010	1010, 1030
	Погашен долгосрочный кредит или заем	1010, 1030	2010
	Долгосрочный кредит переведен в краткосрочный кредит	1110	2010
	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	2010	6250
	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	7430	2010

На счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения» учитываются долгосрочные финансовые актины с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сро­ком погашения, которыми организация твердо намерена и способна вла­деть до наступления срока погашения, за исключением займов и деби­торской задолженности, предоставленных организацией.

Таблица

Корреспонденция по группе 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонден­ция счетов
		дебет	кредит
	Приобретены долгосрочные финансовые ин­вестиции, удерживаемые до погашения, по первоначальной стоимости	2020	3310, 3390
	Расходы по оформлению краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены на увеличение первоначальной стоимости	2020	3310, 3390
	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная кур­совая разница)	2020	6250
	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная кур­совая разница)	7430	2020

Рассмотрим далее счета групп 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи» и 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции».

На счетах группы 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи» учитываются финансовые активы, которые не по­пали в следующие категории: займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией; инвестиции, удерживаемые до погашения.

Таблица

Корреспонденция по группе 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи» и 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции»

№ п/п	Содержание операции		Корреспонденция счетов
			дебет		дебет
1	Приобретены прочие долгосрочные финансо­вые активы - по первоначальной стоимости		2030, 2040		3310, 3390
2		Расходы по оформлению прочих долгосрочных финансовых активов отнесены на увеличение первоначальной стоимости		2030, 2040		3310, 3390
3		Увеличение первоначальной стоимости про­чих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при увеличении рыночной стоимости долгосрочных финансовых активов		2030, 2040		6150
4		" Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)		2030, 2040		6250
5		Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)		7430		2030, 2040
6		Уменьшение первоначальной стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при уменьшении рыночной стоимости краткосроч­ных финансовых активов		7330		2030, 2040
7		Реализация прочих долгосрочных финансовых активов		1210, 1280		2030, 2040
8		Переведены краткосрочные финансовые акти­вы, имеющиеся в наличии для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся для продажи, или прочих долгосрочных финансовых инвестиций		2030, 2040		1140, 1120, 1150
9		Увеличение первоначальной стоимости про­чих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении прибыли в ассоциированных и совместных организациях		2030, 2040		6410
10		Уменьшение стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении дивидендов из ассоциированной и совместной организации		1270		2030, 2040
11		Уменьшение первоначальной стоимости про­чих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении убытков в ассоциированных и совместных организациях		7610, 7620		2030, 2040

На счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы» учитываются прочие долгосрочные финансовые акти­вы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместные организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации.

Вопросы для контроля:

1. Определение инвестиций.

2. Виды инвестиций.

3. Источник инвестиций

4. Классификация финансовых инвестиций

5. Оценка инвестиций

6. Учет финансовых инвестиций

Литература 1,4,8,12, 13, 15

Лекция 11. Учет капитала

Цель: рассмотрение понятия собственного капитала, изучение учета уставного капитала, порядка его формирования и изменения, учета резервного капитала, учета нераспределенного дохода и итогового дохода

План:

1 Партнерство

2 Учет капитала и резервов

Ключевые понятия: капитал, резерв, юридическое лицо, нераспределенный доход, финансовый результат,