15.4 Аудиторские доказательства

Наиболее важной и трудоемкой работой аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем объектам контроля. Под аудиторским доказательством следует понимать информацию, которая подтверждает правильность отраженных в учете данных или данных полученных во время фактической проверки состояния контролируемого объекта, которую отбирает аудитор в процессе контрольных действий для выдачи заказчику заключения о достоверности представленной отчетности и правильности отражения в б/у операций, связанных с изменением состояния проверяемых объектов.

При подготовке аудиторских доказательств аудитор определяет основополагающие элементы, характеризующие состояние проверяемого объекта. Этим аудитор отличается от ревизора. Содержание аудиторских доказательств зависит от способа их получения.

Различают:

• прямые доказательства — когда получают доказательства непосредственно проводя независимую процедуру выявления состояния объекта;

• второстепенные доказательства - в этом случае используются данные внутреннего контроля или получения от 3 лиц.

• В первом случае получают объективную и полную характеристику объекта, во втором к доказательствам нужно относиться очень осторожно.

• документированные доказательства - содержащиеся в конкретных документах (Например, по расходному кассовому ордеру выдано 50 тыс.тг. на командировочные расходы, оправдательных документов нет. Указанная сумма списана на общехозяйственные расходы. В результате растет себестоимость, падает прибыль и налог на прибыль).

К аудиторским доказательствам предъявляются следующие требования:

• необходимость;

• обоснованность;

• полнота;

• правильность.

Под необходимостью аудиторского доказательства понимают получение конкретного необходимого аудиторского доказательства, содержание которого характеризует объект исследования.

Под обоснованностью аудиторского доказательства понимается обеспеченность того, что в первичных документах и отчетах, учетных регистрах, формах отчетности содержание подтверждается подписями конкретных исполнителей.

Под полнотой аудиторского доказательства понимают объем содержащейся в нем информации, достаточной для определения состояния объекта контроля.

Под правильностью понимают требование, в соответствии с которым должны быть приведены всесторонне проверенные аудиторские данные.

Источники аудиторских доказательств.

Источником информации аудиторских доказательств могут быть:

• данные первичных документов, отражающие содержание хоз. операции или первичные отчеты;

• учетные регистры, где обобщается и накапливается информация из соответствующих первичных документов и отчетов в разрезе их экономического содержания;

• главная книга;

• бухгалтерская отчетность;

• планы, сметы, калькуляции, распорядительные документы;

• материалы ревизий и проверок разных уровней;

• материалы внутрихозяйственного контроля, в т.ч. по результатам внезапных проверок, инвентаризации и т.д.;

• данные документального и фактического контроля;

• письменные и устные заявления работников предприятия и третьих лиц.

Для получения аудиторских доказательств используют общенаучные и специальные приемы документального и фактического контроля. Содержание документов проверяют сплошным или выборочным методом.