4.Налоговый контроль.

Налоговый контроль – это установленная законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов в бюджет. Правовое регулирование налогового контроля рассматривается в главе 14 «Налоговый контроль» НК РФ (ст. 82 – 105).

В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а также иных обязательных платежей (ст.30 НК РФ). В соответствии с указом Президента РФ от 09.03.2004 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Министерство по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу и вошло в состав Министерства финансов РФ. Согласно ст.34.2.НК РФ Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, а также порядок их заполнения. Таможенные органы несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ (ст.34 НК РФ). По запросу налоговых органов в выездных налоговых проверках, проводимых налоговыми органами, участвуют органы внутренних дел(ст.36 НК РФ).

Формами налогового контроля, проводимого должностными лицами налоговых органов, являются :

- налоговые проверки,

-получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов,

- проверка данных учета и отчетности,

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода,

- другие, предусмотренные налоговым законодательством. К ним относятся , например, постановка на учет налогоплательщика (ст.83 НК РФ), присвоение им идентификационного номера –ИНН (ст.84 НК РФ) и т.д.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией.(п.3 ст.82 НК РФ).

Основной формой налогового контроля является налоговая проверка. Она позволяет государству осуществлять контроль за деятельностью налогоплательщиков – предприятий и организаций. Общая характеристика , понятие и виды налоговых проверок закреплены в ст.87 НК РФ.

Основными видами налоговых проверок являются камеральные (ст.88 НК РФ) и выездные (ст.89 НК РФ). Объектами налоговой проверки являются денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации, договоры, контракты, приказы, деловая переписка и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов. НК РФ установил, что налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года.

Камеральная налоговая проверка (ст.88 НК РФ) проводится по месту нахождения налогового органа на основе документов, представленных налогоплательщиком. По результатам ее возможно доначисление налога, начисление пени. В этом случае налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Статья 89 НК РФ регламентирует порядок проведения выездной налоговой проверки. Она проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. По окончании выездной налоговой проверки составляется справка, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. Затем, не позднее двух месяцев (ст.100 НК РФ) после составления справки, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме. Акт должен быть подписан должностными лицами налоговых органов и руководителем (представителем) проверяемой организации. В случаях отказа представителей подписать акт или уклонения от получения акта налоговой проверки делаются соответствующие записи в акте.

Следует отметить, что подписание акта есть право, а не обязанность проверяемых лиц. При этом налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт, например, по причине нарушения порядка проведения проверки, отсутствия расчетов, на которых основаны выводы проверяющих и др.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации (представителю) под расписку. В случае направления его по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки (п.4 ст. 100 НК РФ). Составлением и вручением акта проверки налоговый контроль прекращается. В случае выявления налогового правонарушения начинается производство по делу о налоговом правонарушении, т.е. процедура привлечения виновного лица к ответственности.