К финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

• доходные вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

• активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы;

• нематериальные активы.

Бухгалтерский учет

ПБУ 19/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для всех организаций, в том числе субъектов малого предпринимательства, профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов. Положение не распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения.

Первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

1. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением ндс и иных возмещаемых налогов, а именно:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений;

• суммы процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения финансовых вложений, если они в соответствии с ПБУ 15/2008 относятся к инвестиционным активам.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

58/60,71,76 – отражены фактические затраты, связанные с приобретением финансовых вложений;

91.2/66,67 – отражены суммы процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения финансовых вложений, не относящихся к инвестиционным активам;

91.2/76 – отражены несущественные расходы, связанные с приобретением финансовых вложений;

91.2/76 – отражены расходы у коммерческих организаций на информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, если принято отрицательное решение;

20,26/76 – отражены расходы у некоммерческих организаций на информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, если принято отрицательное решение.

2. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

58/75 – оприходованы финансовые вложения в качестве вклада в уставный капитал, в оценке согласованной учредителями.

3. Первоначальной стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как котируемые ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость на рынке ценных бумаг, или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных некотируемых ценных бумаг.

58/98 – оприходованы по рыночной стоимости финансовые вложения.

4. Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных по договорам мены равняется стоимости активов (товаров, работ, услуг, продукции), переданных или подлежащих передаче. В случае если в оплату получаемых финансовых вложений передаются иные активы (основные средства, нематериальные активы, материалы, финансовые вложения и пр.), тогда первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости полученных финансовых вложений.

58/76 – оприходованы финансовые вложения;

62/90.1 – отражена реализация товаров, работ, услуг, продукции, передаваемых в счет полученных финансовых вложений;

90.2/20,41,43 – списана себестоимость товаров, работ, услуг, продукции;

62/91.1 – отражена реализация иных активов, передаваемых в счет полученных финансовых вложений;

91.2/01,04,10,58 – списана себестоимость иных активов;

76/62 – отражен зачет взаимных требований.

5. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

58/91.1 – отражена доля товарища в согласованной оценке, в результате передачи активов в счет вклада по договору простого товарищества;

58/80 – отражен вклад товарища в виде финансовых вложений в согласованной оценке на балансе товарищества.