Учет на обособленном балансе товарищества

В соответствии со статьей 1043 Гражданского кодекса Российской Федерации ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Денежная оценка каждого вклада производится по соглашению между товарищами.

51,10,41,04,01/80 – отражены вклады товарищей в оценке согласно договора.

При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

В бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности.

По окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли, либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

99/84 – списана прибыль от деятельности простого товарищества ежемесячно/ежеквартально;

84/75 – распределена прибыль между участниками договора;

75/51 – выплачена прибыль участникам;

75/84 – распределены убытки;

51/75 – от участников получены средства на компенсацию убытка;

80/01,04,10,41 – отражен возврат имущества товарищам.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации.

Обесценение финансовых вложений

По финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется необходимо производить проверку на наличие признаков устойчивого снижения их стоимости. При наличии признаков обесценения необходимо создавать резерв под обесценение финансовых вложений, который рассчитывается как разница между учетной и расчетной стоимостью. Расчетная стоимость показывает возможную цену продажи финансовых вложений в текущий момент.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

• появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

91.2/59 – создан или увеличен резерв под обесценение финансовых вложений

59/91.1 – восстановлен ранее созданный резерв под обесценение финансовых вложений

Так как расчетная стоимость величина непостоянная, зависящая от финансового состояния эмитента (заемщика), величину резерва нужно периодически корректировать. Если по результатам проверки на обесценивание в следующем отчетном периоде выявлено дальнейшее снижение в их расчетной стоимости, то сумма резерва увеличивается. Если расчетная стоимость увеличивается, то резерв уменьшается. При выбытии финансовых вложений, по которым был создан резерв, сумма резерва восстанавливается

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений показывается за вычетом созданного резерва (Сальдо счета 58 – Сальдо счета 59). ПБУ-19 не предусматривает формирование резерва под обесценения финансовых вложений, для финансовых вложений по которым определяется текущая рыночная стоимость.