Пример 2.

Приобретены облигации на сумму 40 т.р., при номинальной стоимости 50 т.р. Срок обращения 10 лет, в год на сумму номинальной стоимости облигации начисляется 40%, которые выплачиваются по окончанию года:

а) учет по неизменяемой стоимости

58.2/76 – 40 т.р. – куплены облигации;

76/51 – 40 т.р. – оплачены облигации;

76.3/91.1 – 20 т.р. – начислены дивиденды по облигациям за год;

51/76 – 50 т.р. – получена оплата облигаций от эмитента;

76/91.1 – 50 т.р. – отражены доходы от продажи облигаций;

91.2/58.2 – 40 т.р. – облигации оплачены эмитентом;

91.9/99 – 10 т.р. – определена прибыль от продажи облигаций.

б) учет по изменяющейся стоимости

58.2/76 – 40 т.р. куплены облигации;

76/51 – 40 т.р. оплачены облигации;

В конце каждого года:

Д 76.3 – 20 т.р. – отражена дебиторская задолженность по оплате дивидендов;

58.2 – 1 т.р. – постепенное увеличение стоимости облигаций до номинала;

К 91.1 – 21 т.р. – отражен доход с дивидендов и разницы стоимости облигаций.

ИЛИ 76/91.1 – начислены дивиденды по облигациям за год;

58.2/91.1– 1 т.р. – отражена прибыль при доведении стоимости облигаций до номинала;

По окончании обращения облигаций:

51/76 – 50 т.р. – получена оплата облигаций от эмитента;

76/91.1 – 50 т.р. – отражены доходы от продажи облигаций;

91.2/58.2 – 50 т.р. – облигации оплачены эмитентом;

Учет предоставленных и полученных займов, счета 58.3; 66; 67

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Для заимодавцев выданные займы являются финансовыми вложениями. Отношения по договорам займа регулируются параграфом 1 главы 42 Гражданского кодекса и ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".

Расходами, связанными с полученными займами и кредитами, являются:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

• иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно обособленно от основной суммы обязательства в составе прочих расходов, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы").

Учет у заимодавца

58.3/51 – предоставлен заем денежными средствами;

58.3/90.1 – предоставлен заем товарами;

58.3/91.1 – предоставлен заем прочим имуществом;

90.3,91.3/68 – начислен НДС;

90.2/41 – списана себестоимость товаров;

91.2/10 – списана себестоимость материалов;

Д 008 – получены гарантии или залог в обеспечение договора займа;

76.3/91.1 – начислены проценты за пользование займом;

51/58.3 – возвращен заем, выданные денежными средствами;

10,41/60 – оприходованы от заемщика материалы, товары, выданные по договору займа;

19/60 – оприходован НДС;

60/58.3 – произведен зачет обязательств (закрытие займа);

51/76.3 – оплата процентов за пользование заемными средствами;

К 008 – возврат полученных ранее гарантии или залога по договору займа.