Учет вложений в долговые ценные бумаги, счет 58.2

Вложения в долговые ценные бумаги осуществляется с целью получения доходов, в течение строго установленного срока (инвестиции в облигации, векселя, чеки и другие ценные бумаги). Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или путем приобретения на вторичном фондовом рынке. Частные облигации выпускаются АО, ООО с целью привлечения заемных средств. Эмитентом государственных облигаций является Министерство финансов РФ.

58.2/51,76 – приобретение долговых ценных.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

76/91.1, 90.1 – предъявлены облигации к оплате эмитенту;

91.2,90.2/58.2 – списана первоначальная стоимость финансовых вложений;

91.9,90.9/99 – определен финансовый результат (прибыль).

Долговые ценные бумаги оцениваются исходя из суммы фактических затрат. В дальнейшем эта стоимость может изменяться, если это предусмотрено учетной политикой. Фактические затраты на приобретение постепенно доводятся до номинальной стоимости ценных бумаг с отнесением разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью на финансовый результат в течение срока обращения бумаг, по мере начисления причитающихся по ним доходов.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения"). Проводки представлены в примере 1.

Пример 1.

Приобретены облигации на сумму 60 т.р., при номинальной стоимости 50 т.р. Срок обращения 10 лет, в год на сумму номинальной стоимости облигации начисляется 40%, которые выплачиваются по окончанию года:

а) учет по неизменяемой стоимости

58.2/76 – 60 т.р. – куплены облигации;

76/51 – 60 т.р. – оплачены облигации;

76.3/91 – 20 т.р. – начислены дивиденды по облигациям за год;

51/76 – 50 т.р. – получена оплата облигаций от эмитента;

76/91.1 – 50 т.р. – отражены доходы от продажи облигаций;

91.2/58.2 – 60 т.р. – облигации оплачены эмитентом;

99/91.9 – 10 т.р. – определен убыток от продажи облигаций.

б) учет по изменяющейся стоимости

58.2/76 – 60 т.р. – куплены облигации;

76/51 – 60 т.р. – оплачены облигации;

В конце каждого года:

Д 76.3 – 20 т.р. – отражена дебиторская задолженность по оплате дивидендов;

К 58.2 – 1 т.р. – постепенное уменьшение стоимости облигаций до номинала;

91.1 – 19 т.р. – отражен доход с разницы дивидендов и стоимости облигаций.

ИЛИ 76/91.1 – начислены дивиденды по облигациям за год;

91.2/58.2 – 1 т.р. – отражен убыток при доведении стоимости облигаций до номинала;

По окончании обращения облигаций:

51/76 – 50 т.р. – получена оплата облигаций от эмитента;

76/91.1 – 50 т.р. – отражены доходы от продажи облигаций;

91.2/58.2 – 50 т.р. – облигации оплачены эмитентом;

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения"). Проводки представлены в примере 2.