III. Классификация счетов по экономическому назначению

Для правильного использования счетов необходимо иметь их научно обоснованную группировку (классификацию), в основе которой лежит признак экономического содержания информации, отражаемой на счетах бухгалтер­ского учета.

В зависимости от этого признака все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:

1. Основные счета.

Эта группа счетов служит для отражения наличия и движения хозяй­ственных средств (имущества) предприятия и источников их формирования.

Она включает более 80% всех бухгалтерских счетов.

Все счета этой группы активные и пассивные имеют остатки, которые и переносятся на соот­ветствующие статьи разделов баланса предприятия.

2. Регулирующие счета.

Эта группа счетов предназначена для регулирования оценки статей баланса.

Регулирование оценки, как прием науки "Бухгалтерский учет" - это спо­соб определения остаточной стоимости имущества (как разность между перво­начальной стоимостью объекта и суммой начисленного износа).

К регулирующим счетам относятся следующие счета:

сч. 02 "Амортизация основных средств",

сч. 05 "Амортизация нематериальных активов".

Например, пассивный счет 02 "Амортизация основных средств" используется для регулирования (уточнения) стоимости основных средств с учетом их изношенности. Это достигается путем противопоставления пассивного (контрактивного) счета 02 "Амортизация основных средств" активному счету 01 «Основные средства». Применение счета "Амортизация основных средств" не только позволяет опреде­лить остаточную стоимость основных средств, но и сохранить без изменения показатель их первоначальной стоимости.

3. Операционные счета.

Эта группа счетов используется для отражения отдельных стадий круго­оборота имущества предприятия.

В этой группе выделяются три подгруппы счетов.

3.1. Калькуляционные счета предназначены для отражения затрат, опре­деляющих себестоимость произведенной продукции, работ услуг. По дебету этих счетов отражаются все фактические затраты, а по кредиту списывается выявленная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ, услуг.

Типичными калькуляционными счетами являются: счет 20 "Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства» и др.

Общая схема записей на этих счетах может иметь вид:

Дебет Сч. 20 «Основное производство» Кредит
С1 - остаток незавершенного производства на начало месяца.	Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, работ и услуг Д-т сч. 43 «Готовая продукция» Д-т сч. 90 «Продажи»
Фактические затраты на производство: - по экономическим элемен- там или калькуляционным статьям. К-т Разных счетов (02, 10, 70, 69, 76 и др.) - - -
С2= –

Затраты на производство учитываются по двум направлениям: по экономическим элементам или по калькуляционным статьям.

Группировка по экономическим элементам строится не зависимо от характера затрат, связанных с технологическим процессом или организацией и обслуживанием производства и управлением им, в целом по предприятию.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• сумма начисленной амортизации;

• прочие расходы.

Группировка по калькуляционным статьям строится в зависимости от характера затрат и отнесения к отдельным видам продукции (работ, услуг) и позволяет определить их себестоимость.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Возвратные отходы» (вычитаются);

3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

4. «Топливо и энергия на технологические цели»;

5. «Заработная плата производственных рабочих»;

6. «Отчисления на социальные нужды»;

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8. «Общепроизводственные расходы»;

9. «Общехозяйственные расходы»;

10. «Потери от брака»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Расходы на продажу».

При этом первые 6 статей относят к основным расходам, а остальные к накладным.

Статьи с 1 по 6 являются прямыми по способу отнесения на себестоимость продукции; переменными – по отношению к объему производства; одноэлементными (простыми) по составу. Статьи накладных расходов по составу являются многоэлементными, т.е. комплексными.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – полную себестоимость проданной продукции.

На основе типовой номенклатуры предприятие самостоятельно разрабатывает номенклатуру калькуляционных статей с учетом отраслевой принадлежности, особенностей техники, технологии и организации производства.

3.2. Собирательно-распределительные счета используются для отражения затрат, которые имеют общий характер и не могут быть отнесены непосред­ственно на определенный вид продукции, работ, услуг. Например, расходы по обслуживанию и управлению, а также расходы по сбыту и реализации продук­ции.

К собирательно-распределительным счетам относятся счет 25 "Общепро­изводственные расходы", счет . 26 "Общехозяйственные расходы" и счет, 44 "Расходы на продажу" (коммерческие расходы).

По дебету счетов в течение месяца собираются затраты по утвержденной номенклатуре (перечень статей аналитического учета) в разрезе элементов затрат по обслуживанию цехов основного и вспомогательного производства, по обслуживанию и управлению предприятия в целом и т.п. Ежемесячно эти расходы распределяются между видами продукции, работ, услуг пропорционально установленному базисному показателю и списыва­ются в полном размере с кредита этих счетов на себестоимость продукции, ра­бот и услуг. Поэтому счета данной группы остатков не имеют и в балансе не отражаются.

Общая схема записей на этих счетах может иметь вид:

Дебет Сч. 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит
Фактические расходы по обслуживанию и управлению предприятием в целом - К-т разных счетов (02, 10, 70, 59, 68, 76 и др.) - - - -	Распределение расходов между видами продукции Списание на себестоимость Д-т сч. 20 «Основное производство» Д-т сч. 90 «Продажи»
Од = Итого за месяц = 100	Ок=100

3.3. Операционно (калькуляционно) - результативные счета предназначе­ны для обобщения информации о процессе реализации продукции, товаров, работ и услуг, от прочей реализации имущества и др. и определения финансового результата от реализации.

К ним относятся счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этих счетов отражаются доходы, т.е. выручка от реализации, включая НДС.

По дебету этих счетов отражаются фактические расходы, которые включают фактическую себестоимость (стоимость) реализации, а также начисление НДС, полученного в сумме выручки от реализации, как подлежащего перечислению в бюджет.

"Закрытие" этих счетов производится путем определения финан­сового результата на разность кредитовых и дебетовых записей, т.е. доходы за минусом расходов, и списания его на счета финансовых результатов. Поэтому счета данной группы остатка не имеют и в балансе не отражаются.

Схема записей на счетах данной группы имеет вид:

Дебет Сч. 90 «Продажи» Кредит
Расходы: Фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) К-т сч. 20, 43, 45 2. Начисление НДС К-т 68	Доходы: Выручка от реализации, т.е. объем продаж по ценам включая НДС Д-т 62, 51, 50
Итого по Д-ту=100=	Итого по К-ту=120=
Финансовый результат: Прибыль=20= К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»	Финансовый результат: Убыток «  » Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
Од=Всего 120=	Ок=Всего 120=

4. Финансово-результативные счета предназначены для обобщения ин­формации о финансовых результатах деятельности предприятия.

К ним относятся активно-пассивные счета 99 "Прибыли и убытки" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Так, например, по кредиту счета "Прибыли и убытки" отражаются все те­кущие прибыли предприятия, по дебету - все текущие убытки (поте­ри). По счету 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы. При этом в составе расходов отражается балансовая стоимость имущества, выбывшего в результате чрезвычайной ситуации и затраты по ликвидации последствий стихийного бедствия. В составе доходов, как правило отражается сумма страхового возмещения по выбывшему имуществу. Сопоставление показателей прибылей и убытков отчетного периода позволяет определить конечный финансовый результат, т.е. прибыль (убыток) бухгалтерскую, полученную за отчетный период. Этот показатель определяется ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

По дебету счета отражается начисление условного налога на прибыль и постоянного налогового обязательства (ПНО). Таким образом на счете 99 определяется «Чистая прибыль (убыток)» отчетного периода как разность прибыли полученной за минусом суммы прибыли использованной на уплату налога и других аналогичных обязательных платежей за счет чистой прибыли (штрафы в бюджет и во внебюджетные социальные фонды за нарушение сроков расчетов).

По состоянию на первое января счет 99 «Прибыли и убытки» остатков не имеет, так как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года на момент реформации баланса (на 31.12) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Схема записей на счете 99 имеет вид:

Дебет Сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит
С1=Убыток=Х (или)	С1=Прибыль=Х
С/сч 99/1 «Финансовые результаты»
Убытки по видам: К-т сч. 90, 91	Прибыли по видам: Д-т сч. 90, 91
С-до = Убыток за отчетный период	С-до = Прибыль бухгалтерская, полученная за отчетный период (до налогообложения)
С/сч 99/2 «Использование прибыли»
Начисление условного налога на прибыль и ПНО К-т сч. 68/3 «Расчеты по налогам и сборам»
С-до=Непокрытый убыток отчетного периода	С-до=Нераспределенная прибыль отчетного периода
Реформация баланса на 31.12:
Списание нераспределенной прибыли отчетного года К-т 84/1	Списание непокрытого убытка отчетного года Д-т 84/1

Все вышеперечисленные группы счетов применяются для учета имущест­ва предприятия, источников его формирования и хозяйственных процессов. Поэтому эти счета носят название балансовых. В бухгалтерском учете исполь­зуются также счета, остатки по которым не показываются в балансе, их назы­вают забалансовыми.

5. Забалансовые счета используются для учета имущества, не принадле­жащего предприятию, но находящегося у него во временном пользовании.

Примером забалансовых счетов является счет 001 "Арендованные ос­новные средства", который предназначен для обобщения информации о нали­чии и движении основных средств, временно арендованных предприятием.

Операции, отражаемые по ним, не требуют использования метода двой­ной записи и отражаются односторонней проводкой.