3.2. Особенности отражения отдельных объектов учета в бух­галтерском балансе

Для понимания экономического содержания отдельных статей баланса рассмотрим наиболее характерные статьи для предприятия (коммерческой организации). Это позволит «читать» баланс на основе инфор­мации, которую он содержит, дать оценку имущественного и финансового со­стояния предприятия.

В активе баланса приведены те виды имущества, которым располагает коммерческая организация. В разделе «Внеоборотные активы» отражается имущество долгосрочного использования.

По статье «Нематериальные активы» (сч. 04,05) отражается наличие прав пользования сроком более одного года, в том числе деловая репутация организации, патенты, товарные знаки и иные аналогичные права и активы по остаточной стоимости, т.е. с учетом начисленного износа.

На счете 04 «Нематериальные активы» отражается наличие нематериальных активов по первоначальной стоимости, т.е. по цене их приобретения, а на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается сумма амортизации, начисленной с момента их ввода в эксплуатацию до отчетной даты.

Амортизация нематериальных активов относится на себестоимость продукции, работ, услуг ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного их использования. По нематери­альным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

По статье "Основные средства" (сч. 01, 02) отражаются стоимость средств труда как собственных, так и долгосрочно арендуемых. Информация о наличии основных средств как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе отражается в оценке по остаточной стоимости.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

По статье "Незавершенное строительство" показывается застройщиком оборудование к установке (сч. 07) на складе до передачи его в монтаж, а так же неза­вершенные капитальные вложения (сч. 08).

По этой же статье отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, а также суммы авансов, выданных предприятиями на эти цели.

По статье «Отложенные налоговые активы» (сч. 09) отражается сумма налога на прибыль начисленного к перечислению в бюджет в отчетном периоде, подлежащая погашению в будущих периодах.

В группе "Запасы" второго раздела актива баланса "Оборотные активы" отражаются запасы товарно-материальных ценностей:

• остатки сырья, основных и вспомогательных материалов, топ­лива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей и других материальных ценностей на складе в оценке по фактической заготовительной се­бестоимости, т.е. по покупным ценам с учетом расходов по доставке и заготов­лению (транспортно-заготовительных расходов);

• остатки незавершенного производства т.е. продукции, которая не прошла всех стадий технологического процесса (сч. 20,23,29) в основном и вспомогательных произ­водствах, в непромышленных хозяйствах, а так же издержки обращения (сч. 44) на ос­таток товаров в торговле и общественном питании.

• остатки готовой продукции (сч. 43) на складе предприятия по фактической про­изводственной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Поло­жением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации). К гото­вой продукции относятся остатки законченных производством изделий, про­шедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно ус­ловиям договоров с заказчиками.

• остатки товаров, (сч.41) приобретаемых для перепродажи предприятием, осуще­ствляющим свою уставную деятельность в торговле и общественном питании по покупным ценам. При этом предприятие общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

• товары отгруженные, (сч. 45) но не оплаченные, если моментом реализации, то есть моментом перехода права собственности является момент оплаты. Этот счет на территории РФ применяется, как правило, предприятиями, осуществляющими реализацию продукции на экспорт или по договорам комиссии.

• сумма расходов, (сч. 97) произведенных в отчетном периоде, но подлежащих пога­шению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки про­изводства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся (статья "Расходы будущих периодов"). К таким расходам, в част­ности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по предприятиям, не образующим ремонтный фонд); суммы арендной платы, расходов на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед, и т.п., а также расходы не произведенные, но начисленные к уплате в будущем периоде, например, проценты к уплате по банковским кредитам и прочим займам.

По статье «Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям» (сч. 19) отражается сумма НДС на остаток приобретенных (поступивших) ценностей, услуг, которая не может быть отнесена на уменьшение задолженности предприятия перед бюджетом по НДС.

Для раскрытия экономического содержания данной статьи баланса рас­смотрим основные положения закона о НДС.

Плательщиками налога являются: предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридического лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.

Сумма НДС в расчетных документах выделяется отдельной строкой и ис­числяется по установленным ставкам сверх покупной цены материальных цен­ностей, договорной стоимости работ и услуг.

Механизм действия Закона "О налоге на добавленную стоимость" можно представить следующей схемой (см. рис. 8).

Рис. 8 Схема расчетов по НДС.

ГП - обороты по реализации (объекты налогообложения: готовая продукция, ос­новные средства, нематериальные активы, услуги, работы и др.) т.е. выручка от реализации, а также безвозмездная передача или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам, вклю­чая работников предприятия.

МЦ - приобретенные товарно-материальные ценности, основные фонды, нематериальные активы, поступившие от поставщиков, услуги и работы, выполненные сторонними подрядными организациями.

Ц - договорная цена поставки, услуг.

(10) – счет «Материалы», на котором отражается оприходование поступивших материалов по покупным ценам.

(19) – счет «НДС по приобретенным ценностям», на котором отражается начисление НДС в сумме, указанной в счете-фактуре.

(+) сумма НДС полученного от покупателей в сумме выручки от реализации отражается как подлежащая перечислению в бюджет, т.е. как кредиторская задолженность налогоплательщика.

(-) сумма НДС по приобретенным ценностям и услугам относится на уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС при выполнении трех условий:

- наличие договора;

- наличие приходного документа, подтверждающего факт поставки (выполнения работ);

- наличие счета-фактуры.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как разность между суммами НДС, полученного от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами НДС, принятого к зачету.

Следовательно, сумма НДС по поступившим материальным ценностям отражается в балансе предприятия по соответствующей статье, поскольку она не может быть отнесена (списана) на уменьшение задолженности бюджету по НДС.

По статье "Дебиторская задолженность" отражается задолженность дру­гих организаций данному предприятию; платежи, по которым ожидаются более чем через 12 месяцев или в течение 12 месяцев после отчетной даты:

• (62) покупателей и заказчиков за приобре­тенную у него продукцию (работы, услуги) и по другим операциям;

• (79) дочерних и зависимых обществ;

• (75) учредителей (участников) по взносам в уставный капитал в размере при­нятых ими обязательств;

• (60) поставщиков и подрядчиков в размере договорных обязательств, опла­ченных в порядке предоплаты (авансы, выданные под будущие поставки, ра­боты и услуги);

• (76/1) юридических и физических лиц по штрафам, пеням, неустойкам; по дивидендам; по совместной деятельности и др.;

• (73) по прочим операциям с персоналом (работники по выданным ссудам, недостачам и т.п.);

• (71) подотчетных лиц (работники по выданным суммам на командировочные расходы, на приобретение материальных ценностей и др.)

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (сч. 58) отражается сумма вкладов нашего предприятия в доходные активы или уставный капитал других предприятий, в совместную деятельность, а также предоставленные займы на срок до одного года.

Финансовые вложения на срок более одного года относятся к долгосрочным и отражаются в составе внеоборотных активов в I разделе актива баланса.

Предприятия (организации) могут осуществлять финансовые вложения, как правило, при наличии свободных средств нераспределенной прибыли в обороте организации и тем самым получать дополнительные доходы на собственный капитал.

По статье "Денежные средства" в балансе предприятия отражаются: на­личные денежные средства в кассе (сч. 50) или свободный остаток денежных средств на расчетных счетах (сч. 51), валютных счетах (сч. 52), на аккредитивах, в чековых книжках (сч. 55), в пути (сч. 57).

По статье «Прочие оборотные активы» отражаются прочие активы, которые не нашли отражения по выше названным статьям раздела «Оборотные активы», например, дебиторская задолженность бюджета по авансовым платежам (налог на прибыль) или суммам переплаты.

Таким образом, по статьям актива баланса отражаются виды имущества и их размещение (внеоборотные и оборотные активы) в зависимости от характера их использования в процессе производства и обращения.

При рассмотрении содержания статей пассива баланса необходимо по­мнить, что пассив показывает структуру источников, из которых образованы данные виды имущества, указанные в активе и назначение этих средств.

В третьем разделе пассива баланса «Капитал и резервы» сгруппированы собственные источники пред­приятия, к которым относятся, капитал, нераспределенная прибыль и резервы, образованные в порядке распределения прибыли, а так же непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года, которые относятся на уменьшение капитала, т.е. вычитаются из суммы собственных источников.

По статье «Уставный капитал» (сч. 80) показывается утвержденная величена ус­тавного капитала в размере обязательств учредителей в соответствии с учреди­тельными документами, а по государственным и муниципальным предприяти­ям величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение размера уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (сч. 81) отражается со знаком минус номинальная стоимость акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или анулирования. Таким образом производится регулирование, т.е. уточнение реальной величины уставного капитала. Изменение величины уставного капитала на стоимость анулированных акций, выкупленных у акционеров обществом собственных акций, производится после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

По статье «Добавочный капитал» (сч. 83) отражается эмиссионный доход полученный акционерным (обществом) от реализации акций по ценам выше номинальной стоимости (за минусом издержек по их продаже); суммы от дооценки основных средств в сумме прироста остаточной стоимости; безвозмездно полученные ценности до 01.01.2000 года, а также стоимость имущества, приобретенного за счет прибыли через капитальные вложения до перехода на новый План счетов (2001 г.); средства ассигнованные из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений и др.

По статье «Резервный капитал» (сч. 82) показывается сумма отчислений в резерв­ные или другие аналогичные фонды за счет отчислений от прибыли, оставляе­мой в распоряжении предприятия, создаваемые в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в АО и ООО, также резервы, образованные в соответствии с учреди­тельными документами или учетной политикой на покрытие убытков, так называемый, «фонд риска».

По статьям «Нераспределенная прибыль» соответственно отражается остаток нераспределенной прибыли прошлых лет (сч. 84) и конечный финансовый результат, полученный за отчетный период (сч. 99) в сумме нетто, определяемый как разность между сумой бухгалтерской прибыли брутто, полученной за отчетный период, и суммой использованной прибыли на уплату налогов и другие платежи в виде штрафов в бюджет и внебюджетные фонды за нарушение сроков расчетов.

Нераспределенная прибыль, также как и остатки по статьям пассива в час­ти фондов и резервов, как правило, показывают сумму свободных денежных средств или финансовых вложений в доходные активы, т.е. учтена по соответ­ствующим статьям актива баланса.

«Непокрытые убытки» (сч. 84,99) вычитаются из раздела, так как при прочих равных условиях получение убытка означает нерациональное использова­ние капитала и приводит к его уменьшению.

По статье «Займы и кредиты» (сч. 67) IV раздела «Долгосрочные обязательства» отражается задолженность организации по кредитам банка и прочим займам, подлежащая погашению более чем через 12 месяцев.

Кредиты банков и прочие займы имеют, как правило, целевое назначение.

Долгосрочные пассивы используются на финансирование капитальных вложений и прочих долгосрочных инвестиций.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (сч. 77) отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога и подлежащего перечислению в бюджет в следующих отчетных периодах.

По статье «Займы и кредиты» (сч. 66) V раздела пассива баланса «Краткосрочные обязательства» отража­ются кредиты банка и прочие займы со сроком погашения в течение 12 меся­цев.

Краткосрочные займы и кредиты направляются на восполнение недостатка собствен­ных оборотных средств, т.е. используются на приобретение сырья, материалов, товаров и других материальных ценностей. Поэтому денежные средства в размере полученной ссуды зачисляются на статьи денежных средств (расчетный счет, валютные счета) и перечисляются в оплату счетов поставщиков и подряд­чиков, т.е. на погашение нашей задолженности.

Таким образом, заемные средства как сумма задолженности перед банком или другим заимодавцем, в том числе поставщиком, в активе баланса обеспе­чивает наличие товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность в пассиве баланса показана раскрыто по ви­дам кредиторов.

По статье «Поставщики и подрядчики» (сч. 60) показывается сумма задолженно­сти организации поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, вы­полненные работы, оказанные услуги. По этой статье также отражается задол­женность поставщикам по неотфактурованным поставкам, т.е. по которым не поступили расчетные документы.

По статье «Задолженность перед персоналом организации» (сч. 70) показываются начисленные к выдаче суммы оплаты труда.

По статье «За­долженность перед государственными внебюджетными фондами» (сч. 69) отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхо­вание, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование.

По статье «Задолженность по налогам и сборам» (сч. 68) в пассиве баланса показы­вается задолженность организации по всем платежам в бюджет, включая налог с доходов физических лиц.

По статье «Прочие кредиторы» (сч. 76) отражаются задолженность организации персоналу по суммам депонированной заработной платы; страховым компа­ниям по добровольному страхованию имущества, если страхователем выступа­ет организация; по штрафам, пеням, неустойкам за нарушение хозяйственных договоров признанным нами или по которым имеется решение арбитража. По этой статье также может отражаться задолженность организации покупателям и заказчикам (сч. 62) в объеме принятых обязательств по поставкам или выполнению работ и услуг, оплаченных авансовыми платежами.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате до­ходов» (сч. 75) отражается задолженность организации в сумме начисленных дивиден­дов (процентов на вложенный капитал) учредителям к выдаче.

По статье «Доходы будущих периодов» (сч. 98) показываются средства, получен­ные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (доходы транспортных и коммунальных организаций), а также учитываемые в соответ­ствии с действующим порядком на счете «Доходы будущих периодов», например, ожидаемые доходы (прибыль) к поступлению по сданным в долгосроч­ную (финансовую) аренду основным средствам, стоимость безвозмездно полученного имущества, имеющего срок полезного использования, по реальной цене дарения.

По статье «Резервы предстоящих расходов» (сч. 96) показываются остатки средств, зарезервированных предприятием в соответствии с Положени­ем о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации на оплату от­пусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ре­монт основных средств и т.д. в целях равномерного включения в издержки производства и обращения, соответствующих расходов.

Если при уточнении учетной политики на текущий финансовый год предприятие считает нецелесообразным начислять установленные резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств указанных резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к прибыли.

Рассмотренное выше содержание важнейших статей баланса позволяет сделать вывод о возможности использования бухгалтерского баланса для целей финансового анализа результатов деятельности организации, оценки ее пла­тежеспособности, структуры имущества и источников его формирования и дру­гих коммерческих расчетов.