4. Ревизия

   1. Ревизии и проверки в государственном финансовом контроле

На практике часто встречается ситуация когда какой либо орган управления требуют повести проверку тогда как аргументированные ответы на вопросы, может дать только ревизия.

В литературе по финансам наиболее часто встречается следующее определение ревизии:

Ревизия - это сплошная документальная и фактическая проверка всех финансово-хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией за определенный период²⁶.

В литературе по данному вопросу можно найти и более замысловатые определения. Но суть остается одна. При ревизии проверяют все операции экономического субъекта с использованием всех необходимых для этого способов и приемов - от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с которыми связан проверяемый объект финансовыми отношениями. Это дает практическую и техническую возможность не пропустить никаких мелочей, тем более, не пройти мимо значительных операций, которые могут скрывать нарушения.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование конкретного вопроса на одном или нескольких участках деятельности. От ревизии проверка, в том числе и аудиторская, отличается тем, что она носит выборочный характер и тем самым заведомо предполагает возможность пропуска, исключения по определенным причинам из поля зрения проверяющих каких-либо обстоятельств, могущих иногда существенно повлиять на результат как самой проверки, так и деятельность проверяемого субъекта.

Ревизия всегда использовалась в практике финансового контроля за расходованием государственных средств, прежде всего, бюджетных, проводилась систематически и внезапно. Но ревизия не является продуктом советского планового хозяйства.

Еще известный российский реформатор, видный государственный деятель 19 века С. Ю. Витте объяснял своему ученику Великому Князю Михаилу Александровичу, что в стране "... в видах большей сохранности казенных сумм установлены периодические и внезапные ревизии казначейств"²⁷.

В современных условиях ревизия как контрольное мероприятие в финансовой сфере востребована очень широко, что закреплено, например, в следующих законодательных и нормативно-правовых документах:

• Законом о Счетной палате Российской Федерации определено, что этот постоянно действующий орган государственного финансового контроля проводит комплексные ревизии и тематические проверки, в ходе которых на основе документального подтверждения законности производственно- хозяйственной деятельности, достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяется своевременность и полнота взаимных платежей проверяемого объекта и федерального бюджета²⁸.

• Аналогичные положения содержатся в законах о счетных палатах, других контрольных органах, образуемых законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.

• Указом Президента РФ "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации" от 25.07.96 N 1095 признано необходимым проведение не реже одного раза в год соответствующими контрольными органами комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств в федеральных органах исполнительной власти, на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства федерального бюджета.

• Правовые документы, регулирующие правоохранительную и правоприменительную деятельность (Уголовно-процессуальный кодекс, законы о прокуратуре, милиции и др.), наделяют правом назначения ревизии должностных лиц, ведущих следствие.

• Право проведения финансовых ревизий и проверок предоставлено Минфину России и его территориальным контрольно-ревизионным органам положениями о министерстве и названных органах, утвержденными Правительством Российской Федерации.

• Ревизии проводят контрольные финансовые подразделения федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления.

Приведенный перечень является далеко не полным. Таким образом финансовые ревизии и проверки широко распространены в практике контролирующих органов именно как основные методы финансового контроля.

По возможностям выявления финансовых нарушений на первом месте, несомненно, стоит ревизия, что определяется ее финансово-экономическим содержанием и организационно- правовым оформлением результатов.

Ревизия охватывает все направления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Ревизор начинает свою работу с установления соответствия осуществляемой организацией деятельности ее учредительным документам.

Главными вопросами всей ревизии становятся:

• соблюдения финансовой дисциплины,

• правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Но оно не отменяет главного: ревизия есть сплошная проверка всех операций, всех результатов, всех документов, всех фактов т.к только таким образом можно получить обоснованные ответы на поставленные программой ревизии вопросы.

Важным условием объективности выступает сложившаяся организационно-правовая практика оформления результатов ревизии. Как правило по результатам ревизии составляют акт, который подписывают и проверяющие, и проверяемые.

Содержание акта должно отвечать определенным требованиям. Но главное здесь - именно двусторонность подписи. Она согласованно подтверждает, что содержание акта ревизии аргументировано, отражает положение дел на проверяемом объекте. Между проверяющими и проверяемыми, конечно, могут возникать разногласия. Для их преодоления с целью получить согласованные подписи или убедительный отказ предусмотрены специальные процедуры.

Организационно-правовая  проблема ревизии состоит в том, что в Российской Федерации нет законодательного документа, который бы определял, что такое ревизия, каковы ее задачи, порядок проведения и оформления результатов; обязанности, функции, права, способы деятельности контролирующих органов и их работников; правовое положение и возможности проверяемой организации.

Таблица 3

Органы ГФК	Бюджетный	Государственно- имущественный	Налоговый	Валютный	Банковский	Экспортно- импортный	Денежный	Страховой
Счетная палата РФ	X	X	X	X	X
Департамент ГФК и аудита Минфина России	X	X	X	X
ГКУ Президента РФ	X	X	X	X	X
Органы федерального казначейства России					X
МНС России			X	X
ГТК России			X	X		X
Департамент страхового надзора Минфина России								X
Банк России (его контролирующие органы)				X	X		X
Минимущество России		X

Например, в Федеральном законе о Счетной палате вопросы организации, проведения и документирования контрольных мероприятий отражены в общем виде. Инспектора Счетной палаты обосновывают свои действия в ходе ревизий и проверок регламентом и стандартами Счетной палаты, которые, строго говоря, обязательны только для них.

Так, например, регламентом Счетной палаты установлено, что руководитель проверенной организации должен ознакомиться с актом по результатам проведенных контрольных мероприятий в течение суток, в крайнем случае, не более трех суток. В большинстве случаев это просто не представляется возможным, если нередко акты с приложениями насчитывают сотни страниц, а приведенные в них данные требуют тщательной перепроверки. В итоге руководитель объекта контроля ставится заведомо в неравное положение, с применением формулировки "ознакомление производится под расписку".

В регламенте Счетной палаты нет определения, что такое комплексная ревизия и тематическая проверка, которые палата должна проводить в соответствии с законом. Указанные определения даются обычно в методических указаниях по тем или иным направлениям контроля, т. е. внутренних документах палаты.

В частности, Методические указания по организации и проведению контрольных мероприятий в системе органов федерального казначейства по исполнению доходов федерального бюджета (в части налогов и сборов, относящихся к компетенции направления по контролю за формированием и исполнением доходов федерального бюджета, налогового законодательства и налоговой политики) содержат определения комплексной ревизии и тематической проверки применительно к органам казначейства и к названной тематике, В действительности казначейство имеет специфику, влияющую на особенности контрольного мероприятия. Но представляется более логичным сначала определить, что такое ревизия и проверка, а затем учитывать специфику проверяемых объектов.

В настоящее время можно найти только единичные нормативные документы, в которых содержатся попытки дать на правовой основе развернутый ответ на вопрос, что такое ревизия.

В тоже время если проанализировать базу нормативно правовых документов содержащихся в СПС Гарант на 1.03.2011 года то можно обнаружить более 80-ти федеральных законов использующих термин ревизия и не содержащих его определения (перечень не приводится ввиду ограниченного объема работы).