3. Проведение ревизии.

Результаты ревизии во многом зависят от степени участия оперативного работника или следователя в ее проведении. Работа должностных лиц не должна сводиться к назначению ревизии, а оперативные работники устраняться от активной работы с бухгалтерскими документами.

Сотрудники правоохранительных органов в период проведения ревизии должны выполнять следующие функции:

• обеспечишь необходимый фронт работ для проведения ревизии, т.е.предоставить все 'необходимые документы, обеспечить их сохранность, присутствие должностных, материально ответственных лиц, при необходимости, обвиняемого или подозреваемого;

• обеспечить объективность ревизора, что заключается в предотвращении его излишней возможной агрессивности или устранении возможного давления на ревизора со стороны заинтересованных лиц;

• обеспечить личную безопасность проверяющих и близких к ним лиц на период проверки;

• обеспечить обмен, имеющейся информацией между инициатором ревизии и ревизором по поводу обстоятельств, выявленных ревизией. При проведении ревизии проверяющие сохраняют оперативное подчинение руководству контрольно-ревизионного органа и исполняют контрольные действия в рамках программы проведения ревизии на самостоятельной плановой и методологической основе. Корректировка вопросов программы, а также замена или отвлечение ревизоров, участвующих в проверке допускаются только на взаимосогласованной основе руководства контрольно-ревизионного органа и лица, вынесшего постановление о назначении ревизии.

4. Составление акта и оформление результатов ревизии.

Результаты ревизии (проверки) оформляются актом с приложением к нему документов, копий документов, объяснений должностных лиц и т.п., на которые делаются соответствующие ссылки в тексте акта. Содержание акта во многом зависит от задания, поставленного перед ревизором, но общие требования, предъявляемые к форме и содержанию акта по результатам ревизии по инициативе правоохранительных органов, не противоречат тем, которые предъявляются к актам плановых ревизий.

Акт документальной ревизии должен соответствовать следующим требованиям:

• в содержании акта характеризуются конкретные факты нарушений в финансово-хозяйственной деятельности и действиях определенных должностных лиц;

• при имеющихся однотипных нарушениях при ревизии по уголовным делам следует приводить в акте каждый эпизод,

• проверяющими не должны даваться морально-этические оценки действий должностных и материально ответственных лиц, квалифицироваться их поступки, намерения и цели, применяться понятия и фразы, имеющие заведомо оценочный или обвинительный смысл.

Акт ревизии подписывается проверяющим-исполнителем и направляется руководителю ревизуемой организации для ознакомления и подписания им, главным бухгалтером, а при необходимости и другими должностными лицами, для чего предоставляется необходимое время, но не более 5 рабочих дней. В случаях отказа должностных лиц от подписания акта ревизии составляется дополнительный акт по этому вопросу за подписью проверяющих и присутствующих при этом лиц.

Акт завершенной ревизии, после его оформления и дополнения возражениями и заключением, должен быть представлен руководству контрольно-ревизионного органа и в 5-дневный срок направляется по описи правоохранительному органу, по инициативе которого проводилась ревизия.

Получив акт документальной ревизии, следователь анализирует его с позиций доказательной значимости по расследуемому делу, а затем намечает план следственных действий и иных мероприятий по проверке выявленных ревизором нарушений следственным путем. Следователь решает, насколько качественно проведена ревизия, и какое значение для дела имеют ее материалы.

Оценка материалов ревизии, проведенной по требованию правоохранительных органов, имеет некоторые особенности, вытекающие из того, что ревизия проводилась по заданию, предварительно сформулированному следователем или органом дознания.

Оценивая материалы документальной ревизии, проведенной по требованию правоохранительных органов, необходимо дополнительно выяснить:

• в полном ли объеме выполнено поставленное перед ревизией задание;

• насколько полно осуществлена проверка по каждому вопросу;

• на каком этапе привлекались к участию в ревизии должностные лица;

•обоснованы ли выводы ревизора о наличии выявленных им нарушений;

• правильно ли оформлены отдельные ревизионные действия;

• не противоречат ли данные акта ревизии материалам уголовного дела;

•какие организационные, оперативно-розыскные мероприятия и следственные действия необходимо провести;

• есть ли необходимость истребования дополнительной или повторной ревизии;

• есть ли необходимость назначения судебно-бухгалтерской и иной экспертизы.

В целях усиления контроля за проведением и реализацией материалов ревизий контрольные и правоохранительные органы ежеквартально проводят взаимные сверки и уточнения итогов совместных мероприятий. Материалы этих сверок направляются в вышестоящие органы в составе ведомственной отчетности.