2.Проверка реальности и законности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Ревизор проверяет законность и реальность задол­женности по расчетам с поставщиками, покупателями (потребителя­ми), разными дебиторами и кредиторами, а также по внутриведом­ственным и внутрихозяйственным расчетам. Необходимо выяснить, проведена ли в установленном порядке годовая инвентаризация всех расчетных статей баланса и отражены ли ее результаты в учете и от­четности; не значатся ли на расчетах с поставщиками недостачи мате­риальных ценностей, подлежащие отнесению на виновных лиц или списанию на издержки обращения в пределах норм естественной убы­ли, незаконно перечисленные по бестоварным счетам или в порядке авансирования поставщиков под предлогом возврата кредиторской задолженности.

Проверяются также своевременность регистрации счетов, сче­тов-фактур поставщиков, а также отслеживание этих документов специалистами отделов для соблюде­ния поставщиками договорных обязательств по ассортименту, коли­честву, комплектности и срокам отгрузки продукции, правильности цен, наценок и скидок, предусмотренных прейскурантами и особыми условиями поставки. В ходе этой процедуры ревизор проверяет, пра­вильно ли отражены в учете операции и реальна ли задолженность по расчетам с поставщиками по поставкам про­дукции, своевременно ли составлены акты приемки (приходные ор­дера), полностью ли оприходованы товарно-материальные ценности, поступившие без сопроводительных документов, не допускается ли по расчетам с поставщиками запрещенное взаимное перекрытие (саль­дирование) в балансе сумм товаров в пути, задолженности поставщикам по счетам, не оплаченным в установленные сроки, и задолженно­сти по поставкам.

Необходимо выяснить следующие факты: какие меры принима­ются по снижению дебиторской задолженности (особенно просро­ченной); производится ли взаимная сверка с дебиторами и кредито­рами сумм задолженности; имеются ли подтверждения о размерах долгов; существует ли нереальная дебиторская и кредиторская задол­женность, каковы причины и лица, виновные в ее возникновении; соблюдается ли установленный порядок списания на убытки сумм без­надежной дебиторской задолженности; нет ли фактов необоснован­ного списания дебиторской и кредиторской задолженности на резуль­таты деятельности; не производилось ли списание как безнадежной дебиторской задолженности поставщиков, покупателей и эаказчиков стоимости оплаченных и фактически полученных товарно-материаль­ных ценностей, но не оприходованных под отчет материально ответственных лиц; не относятся ли на счет расчетов с дебиторами по пре­тензиям (или на другие счета) недостачи, хищения, брак и порча то­варов с последующим отнесением этих сумм на убытки под видом списания безнадежной дебиторской задолженности и несостоятельности ответчиков.

При проверке прочих расчетов устанавливается, насколько ре­альна задолженность дебиторов по претензиям на момент проведе­ния ревизии, подтверждаются ли числящиеся претензионными сум­мы актами на недостачу, пересортицу, некомплектность и порчу про­дукции, определен ли ущерб по недостачам, хищениям и порче материальных ценностей по розничным ценам, подтверждена ли эта задолженность соответствующими документами и переданы ли мате­риалы в судебно-следственные органы для привлечения виновных к от­ветственности и взысканию причиненного ущерба. Одним из важных моментов является проверка правильности и своевременности расче­тов с финансовыми органами по налогам, сборам, отчислениям от при­были и другим платежам, а также своевременность внесения в бюд­жет просроченной задолженности.

При ревизии организаций с обособленными подразделениями необходимо проверять взаимную согласованность учетных и отчет­ных данных по внутриведомственным и внутрихозяйственным расче­там; законность и достоверность централизованной оплаты счетов поставщиков за товарно-материальные ценности, полученные база­ми, магазинами, конторами и отделениями, находящимися на внутри­хозяйственном расчете, а. При выявлении расхождений необходимо провести встречную проверку обоснованности расчетных операций, своевременности и полноты оприходования централизо­ванно оплаченных материальных ценностей, выставления счетов по отгруженным товарам и их оплаты потребителями.

При запущенности бухгалтерского учета расчетов следует орга­низовать проведение внеплановой инвентаризации расчетов с поку­пателями, поставщиками.

Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Принципы инвентаризации расчетов аналогичны инвентаризации имущества. Приказом предусмотрены инвентаризационные описи для инвента­ризации товаров отгруженных, акт инвентаризации расчетов с поку­пателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Основным при проведении такой инвентаризации является факт под­тверждения (согласования) задолженности с дебиторами (кредитора­ми) по результатам сверки задолженности (встречные проверки).

«Ревизия расчетов по оплате труда».

При ревизии расчетов по оплате труда проверяются: соблюдение Положения по оплате труда; правильность применения расценок, должностных окладов, тарифных ставок; порядок начисления и вып­латы премии рабочим и служащим; соблюдение условий оплаты труда по договорам гражданско-правового характера (договорам подряда, поручения).

Условия оплаты труда определяются трудовым договором или коллективным договором, и они не могут быть ухудшены по сравне­нию с установленными трудовым законодательством.

В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса РФ при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитаю­щейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произ­веденных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежа­щей выплате. Следовательно, выдача расчетных листков работникам является обязательной. Поэтому одним из моментов ревизии оплаты труда является проверка соблюдения трудового законодательства в части начислений и удержаний из оплаты труда, а также свое­временности выплаты заработной платы за фактически отработан­ный период и оплату отпусков.

Сроки выплаты заработной платы устанавливаются правилами внутреннего распорядка или коллективным договором.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Кроме того, в процессе ревизии проверяют:

• соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге;

• наличие существенных реквизитов по каждому виду докумен­тов, отражающих операции по оплате труда, без которых документы не могут быть приняты к учету (иначе вся указан­ная сумма в этих документах является незаконной и увеличи­вает сумму начисленных выплат), например в табеле учета рабочего времени нет подписи лиц, ведущих этот учет.

При наличии подчисток, несанкционированных исправлений в документах и сомнений в подлинности реквизитов их сличают с копиями документов и другими документами, содержащими эту же информацию;

• законность первичных документов путем сличения подписей с перечнем лиц, которым предоставлено право подписи, а так­ же законность получения денег путем сличения подписей получивших заработную плату с их подписями на заявлениях и личных листках по учету кадров, в контрактах, трудовых договорах;

• правильность начисления оплаты труда по данным первичных документов. При этом сверяют объемы работ, правильность применения тарифов, расценок, арифметические расчеты.

В процессе ревизии могут быть выявлены случаи незаконного начисления и выплаты необоснованных премий в результате припи­сок, завышения максимального размера премии; начисления премии лицам, не имеющим отношения к работе, за которую премируют; несоблюдения пропорций в премировании рабочих и служащих.

Законность и правильность выплаты премий устанавливается путем сопоставления начисленных премий с действующими услови­ями премирования, отчетными данными о выполнении плановых показателей по производству, экономии производственных ресурсов и т.п. Особое внимание обращают на правильность полного или час­тичного лишения премий в соответствии с утвержденным перечнем нарушений. Для установления правильности начисления отпускных прове­ряют их расчет. При этом ревизор проверяет правильность начисле­ния средней заработной платы.

«Проверка правильности начисления и выплаты социальных пособий и по расчетам по внебюджетным фондам».

При проверке правильности и законности удержаний из оплаты труда обращают внимание на точность взыскания и полного перечис­ления налогов в целом и с отдельных работников, своевременность и полноту удержаний сумм по обязательствам (алименты, за товары, проданные в кредит, и др.), полноту удержаний выданных авансов, нет ли случаев умышленного уменьшения дебиторской задолжен­ности отдельных работников по оплате труда при переносе остатков из одной ведомости в другую или за счет кредиторской задолженности других лиц.

На практике зачастую возникают злоупотребления с депониро­ванной заработной платой. В этой связи ревизор анализирует ведо­мость учета депонированной заработной платы и расходные кассо­вые ордера на ее выплату, выявляет правомерность и реальность документов на перевод депонированных сумм и изучает остаток и движение задолженности по счету учета расчетов по депонентской задолженности.

В целях выявления фактов технических и преднамеренных оши­бок выборочно производят контрольные пересчеты точности такси­ровки документов по начислению заработной платы и подсчет итогов суммы заработка, проверяют отчисления на оплату труда в государ­ственные социальные и иные фонды, расходы за счет этих средств, а также изучают дебетовые и кредитовые записи по счету «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и сверяют их с первич­ными документами.

Согласно действующему законодательству страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной и в натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Действующими нормативными актами Российской Федерации право использовать страховые отчис­ления на нужды организации предоставлено плательщикам только в отношении начисленных страховых взносов.

Тема: «Ревизия расчетов с кредиторами».

Ревизия расчетов с кредиторами включает в себя ревизии по счетам 3 раздела плана счетов бюджетного учета, в особенности счет 302 00 000.

К поставщикам относят организации, поставляющие производ­ственные ресурсы и товары, к подрядчикам — организации, осущест­вляющие строительно-монтажные и ремонтные работы. Расчеты с ними осуществляют, как правило, после отгрузки (отпуска) сырье­вых и товарно-материальных ценностей, выполнения работ или ока­зания услуг либо одновременно с совершением этих операций.

В процессе ревизии дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками необходимо:

• выяснить, имеется ли дебиторская и кредиторская задолжен­ность свыше трех месяцев по договорам с контрагентами, в которых отсутствуют предельные сроки взаиморасчетов;

• установить ответственных лиц, выяснить причины несвое­временного погашения просроченной задолженности и про­ верить бухгалтерские записи по списанию этой задолженности; выяснить, имеется ли просроченная дебиторская и кредитор­ская задолженность с контрагентами свыше срока исковой давности (табл. 4.1 и 4.2);

• установить причины появления просроченной задолженности, проанализировать законность действий руководства по воз­врату задолженности;

• среди долгов, списанных на убытки, выделяют дебиторскую задолженность с четкими сроками исковой давности.

На счете 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются расчеты учреждения с поставщиками, за поставленные материальные ценности и оказанные услуги. С подрядчиками за выполненные работы, а также начисления и выплаты сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендии, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат.

Источниками информации для контроля расчетов по товарным операциям являются первичные документы по учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, упаковочные листы, акты принятых работ (услуг), налоговые накладные, товарно-транспортные накладные иностранных поставщиков, документы об уплате таможенной пошлины, сборов и налогов), а также договоры купли-продажи, грузовые таможенные декларации, справки бухгалтерии о курсовых различиях, рекламационные акты и т.п.

Во время ревизии применяют способ выборочной проверки документов и записей в учетных регистрах. Однако счета по учету доходов и затрат, потерь, износа, резервов, торговой наценки проверяют сплошным методом, поскольку злоупотребления преимущественно бывают на указанных счетах. Основным документом, который определяет правовой режим расчетных взаимоотношений поставщиков и предприятий-потребителей относительно поставки товаров, есть договор. Поэтому проверке расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком должен предшествовать изучение договорных отношений, в частности, правильности оформления договоров, проектно-сметной документации, титульных списков.

Путем проверки записей в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками и в расчетно-платежных документах выявляют дату возникновения и характер каждой операции, правильность применения цен, тарифов и торговых наценок, своевременность и полноту оприходования материальных ценностей, своевременность расчетов и обоснование предъявленных претензий. В случае необходимости применяют контрольную инвентаризацию материальных ценностей, которые поступили, встречную сверку расчетно-платежных документов и документов относительно оприходования ценностей. Такую самую встречную сверку документов и учетных записей можно сделать и у поставщиков.

Во всех случаях следует установить реальность кредиторской задолженности поставщикам, ее соответствие данным финансовой отчетности. Относительно задолженности но каждым поставщиком и подрядчиком выявляют соблюдение сроков исковой давности.

Ревизору следует установить правильность отображения на статьях баланса соответствующих остатков задолженности. Для этого сопоставляют остатки по каждым видом расчетов на одну и одну и ту же дату по данным аналитического учета, Главной книгой и баланса. В случае расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику. Такие расхождения могут возникнуть вследствие заброшенности учета расчетных операций или злоупотреблений.