Вопрос 34. Аудит учета материально-производственных запасов.

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудит материально-производственных запасов часто подразделяют на два укрупненных направления:

1) аудит производственных запасов (счета 10,11,14,15, 16 и др.);

2) аудит готовой продукции и товаров (счета 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 и др.).

При аудите производственных запасов необходимо проверить и подтвердить:

1) правильность оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете;

2) правильность определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов;

3) проведение мероприятий по расчету предельного норматива уровня расхода материально-производственных запасов на один рубль объема реализации продукции (работ, услуг), а также пофакторного анализа фактических отклонений от него;

4) правильность синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов;

5) соответствие используемых заказчиком способов оценки по отдельным группам материальных ценностей при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой;

6) правильность порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены (при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);

7) правильность порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам.

При аудите готовой продукции и товаров обязательными подразделами программы аудита будут:

• аудит готовой продукции;

• аудит расходов на продажу;

• аудит товаров отгруженных;

• аудит товаров.

В процессе проверки аудитор должен установить:

1) реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);

2) все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);

3) является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами (правовой аспект проверки);

4) правильно ли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства;

5) правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

Информационной базой для проверки МПЗ являются:

• нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

• бухгалтерский баланс;

• Главная книга;

• приказ об учетной политике;

• первичные документы по оформлению операций с МПЗ;

• регистры по учету МПЗ.

На рабочем этапе документальной проверки возможна следующая последовательность действий:

1) изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

2) оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ (для этого необходимо провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц);

3) анализ состава МПЗ на отчетную дату;

4) определение объема выборки;

5) проведение анализа движения МПЗ;

6) проверка правильности оценки МПЗ;

7) проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ;

8) формулировка выводов и замечаний по данному разделу и представление их руководству проверяемого предприятия.