Вопрос 43. Аудит учета доходов и расходов по основному виду деятельности(см вопрос 38).

Вопрос 44. Аудит учета расчетов с подотчетными лицами.

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами — установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

При аудите расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить:

1) утвержденный состав подотчетных лиц;

2) документальное оформление авансовых отчетов;

3) правильность отражения в учете командировочных расходов;

4) правильность выделения НДС из сумм командировочных расходов;

5) соблюдение сроков отчетов по выданным подотчетным средствам и наличие остатков неиспользованных сумм;

6) авансовые отчеты по представительским расходам;

7) правильность ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх сумм, установленных законодательством.

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций предприятия могут выдавать своим работникам наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размера* и на сроки, определяемые руководителями предприятии. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, Инструкцией по приме нению Плана счетов предназначен счет 71 «Расчеты с под отчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на кото рых учитываются затраты и приобретенные ценности.

Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам, применяется унифицированная форма «Авансовый отчет» (форма № АО-1), утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55. Проверенный авансовый отчет у г верждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Перерасход по авансовому отчету выдл ется подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Вопрос 45. Аудит бухгалтерской отчетности организации

Проверка отчетности — это в первую очередь проверка достоверности и соответствия составленных форм отчетности аудируемого лица, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок законодательным и нормативным документам. Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» и федеральному стандарту аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» в РФ основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также в проверке ее соответствия по составу и формам действующему законодательству, в аудиторском проверке отчетности можно выделить, например, следующие направления:

1) проверка индивидуальной бухгалтерской отчетности;

2) проверка консолидированной бухгалтерской отчетности;

3) проверка налоговой отчетности;

4) проверка статистической отчетности;

5) проверка прочей отчетности.

Бухгалтерская отчетность предназначена для удовлетворения потребностей в информации широкого круга пользователей, поэтому основное внимание при проверке должно уделяется именно ей.

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

При проверке отчетности аудитор должен проверить соответствие отчетности требованиям законодательных и нормативных документов. К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется и представляется пользователям индивидуальная и консолидированная по российским стандартам бухгалтерская отчетность, относятся следующие.

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями) от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

4. Постановление Правительства РФ «О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности» (с последующими изменениями и дополнениями) от 21 апреля 1995 г. № 399.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России № 34н от 26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России № 106н от 6 октября 2008 г. с последующими изменениями и дополнениями).

7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. приказом Минфина России № 43н от 6 июля 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).

8. Приказ МФ РФ № 67н от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с последующими изменениями и дополнениями).

9. Приказ Госкомстата РФ № 475 и Минфина России № 102н от 14 ноября 2003 г. «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».

10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России № 154н от 27 ноября 2006 г. с последующими изменениями и дополнениями).

11. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (утв. приказом Минфина России № 56н от 25 ноября 1998).

12. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утв. приказом Минфина России № 96н от 28 ноября 2001 г. с последующими изменениями и дополнениями).

13. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (утв. приказом Минфина России № 48н от 29 апреля 2008 г.).

14. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (утв. приказом Минфина России № 11н от 27 января 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями).

15. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утв. приказом Минфина России № 92н от 16 октября 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями).

16. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. приказом Минфина России № 66н от 2 июля 2002 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

17. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утв. приказом Минфина России № 106н от 6 октября 2008 г.).

18. Приказ Минфина России «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (с последующими изменениями и дополнениями) от 30 декабря 1996 г. № 112.

19. Приказ Минфина России «Об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию» (с последующими изменениями и дополнениями) от 21 марта 2000 г. № ЗЗн.

20. Приказ Минфина России «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» (с последующими изменениями и дополнениями) от 20 мая 2003 г. № 44н.

21. Приказ Минфина России «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» от 28 ноября 1996 г. № 101.

Типичные ошибки

При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности по РСБУ возможны следующие ошибки и нарушения.

1. Организацией не утверждены формы внешней бухгалтерской отчетности.

2. Организацией не составляется или составляется не в полном объеме пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности.

3. Организацией, которая согласно законодательству является малым предприятием и подлежит обязательной аудиторской проверке, не составляются отчетные формы № 3—5 при фактическом осуществлении хозяйственной деятельности.

4. Данные бухгалтерской отчетности не тождественны данным главной книги и (или) других учетных регистров.

5. Акционерным обществом или обществом с ограниченной ответственностью не производится расчет стоимости чистых активов.

6. Организация не составляет месячную промежуточную отчетность.

7. Показатели форм внешней бухгалтерской отчетности не увязаны между собой.

8. На отчетности вместо подписей ответственных лиц проставляются оттиски факсимиле.

9. Отчетность составляется на дату, следующую за отчетной.

10. В формах отчетности допускаются арифметические ошибки в виде неравенства итоговых показателей суммам входящих в них статей и т.д.

11. В отчетных формах не указываются обязательные реквизиты, например единицы измерения показателей, даты утверждения отчетности и т.д.

12. При составлении баланса осуществляется зачет статей актива и пассива.

13. Данные за предшествующие или аналогичные периоды в отчетности за текущий год не совпадают с данными отчетности за предшествующие или аналогичные периоды.

14. Перед составлением отчетности не проведена обязательная инвентаризация активов и обязательств.

15. Данные отчетности не подтверждены результатами обязательной ревизии (в случае обязательности ее проведения).