Вопрос 35. Аудит операций по кассе

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности:

1) определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов;

2) составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;

3) определение возможности использования результатов внутреннего аудита;

4) проверка организации материальной ответственности;

5) документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

6) выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;

7) документирование;

8) письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности.

Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы:

1) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40 (далее — Порядок ведения кассовых операций);

2) Положение Банка России от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;

3) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

4) письмо Минфина России от 12.02.2002 № 3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».

К основным документам, которые аудитор должен проверить при аудите кассовых операций, относятся следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости; и др.

Вопрос 36. Аудит операций по расчетному и прочим счетам в банках

Целью аудиторской проверки операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При аудите расчетного счета необходимо проверить:

1) сведения о расчетных счетах, открытых в банках;

2) соответствие порядка ведения операций по расчетным счетам Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденному указанием ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П;

3) состояние учета и контроля за операциями на счетах в банке;

4) полноту и правильность отражения в учете операций но расчетным счетам;

5) полноту и правильность синтетического учета операций по расчетному счету.

Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.

Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:

• первичные документы по оформлению операций по счетам в банке;

• карточка компьютеризированного учета операций на счетах в банке;

• регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

• отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• бухгалтерский баланс (форма № 1);

• налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте).

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание:

1) на соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

2) полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

3) правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

4) наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от организации в банке);

5) обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);

6) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит их арифметическую проверку и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

• порядок ведения учетных регистров;

• наличие регистров синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, а также сводного регистра;

• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

• наличие записей в учетных регистрах по каждой выписке банка;

• тождественность записей в учетных регистрах и выписке банка.

Аудит операций по прочим счетам в банках

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

Направления проверки операций по прочим счетам в банке аналогичны указанным для операций по расчетному и валютному счету.

Если на предприятии осуществляются подобные расчеты, то аудитору необходимо провести проверку:

• правильности и законности применения аккредитивной формы расчетов;

• правильности документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

• наличия депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если были такие операции);

• полноты и правильности документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;

• предоставления балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

• правильности составления бухгалтерских проводок. Соответствие записей в выписках банка по операциям

счета 55 сверяется с Главной книгой и журналом-ордером №3.