1.2 Классификация затрат на производство, цели, задачи и информационная база анализа

Особенности управления производством в современных условиях хозяйствования заключается в том, что каждой организации необходимо постоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать свои возможности и прежде чем принимать какое-либо решение, касающиеся своего производства, руководитель должен знать принесут ли эти изменения дополнительный доход.

В настоящее время организация должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учёт фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Затраты – это выраженные в денежной форме расходы организаций на производство, обращение, сбыт товаров.

Важной информацией для анализа затрат являются отчётные данные; данные бухгалтерского учёта (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и сбыт продукции и отдельных изделий (работ, услуг). Основными первичными документами, на основе которых производится отражение в учёте затрат на производство и обращение продукции, являются договор на приобретение продукции, материалов, услуг; счета-фактуры, авансовые отчёты и другие документы, оформленные с соблюдением предусмотренных требований, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции.

Состав материалов, необходимых для проведения анализа затрат, приведён в «таблице1».

Таблица 1.

Состав информационной базы для анализа затрат .

Группа источников информации	Источник информации
Планово-нормативная документация	Сметы: затрат на производство; себестоимости реализованной продукции; прямых материальных затрат; расходов на оплату труда; накладных расходов Плановые (нормативные) калькуляции себестоимости единицы продукции Нормативы по видам затрат Ценники; данные о ставках и тарифах на услуги
Отчётность	Бухгалтерская: разд.6 «Расходы по обычным видам деятельности» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» Статистическая: форма №5-з «Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции»; «Отчёт по труду»; «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др.
Данные бухгалтерского учёта	Учётные регистры: журналы-ордеры №10 и 10/1, данные аналитического учёта по счетам затрат Первичная документация: наряд- заказы, данные табельного учёта, маршрутные листы, накладные на отпуск материалов, лимитно– заборные карты и.т.п.
Внеучётные данные	Акты инвентаризаций, ревизий и иных проверок Отчёты аудиторов Статистическая информация, данные других предприятий, материалы публикаций

Одни затраты непосредственно связаны с производством товаров (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие – с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и.т.д.), а третьи не имея непосредственного отношения к производству, всё-таки по действующему законодательству включают в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для эффективного управления необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определённым признакам.

Целью такой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, так как менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Обобщённо классификация затрат организации для целей управления ими может быть представлена в следующем виде (таблица2).

Таблица 2.

Классификация затрат для целей управления

Классификационный признак с учётом функций управления	Вид затрат
Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
Процесс планирования	Планируемые и непланируемые
Процесс нормирования	Стандарты, нормы, нормативы и отклонение от них
Процесс координации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности
Процесс учёта	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые
Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные
Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

С точки зрения тактики и стратегии развития организации значимым является разделение затрат на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.

Явные (расчётные) затраты – это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения товаров или услуг. Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вменёнными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вменённые издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные. Эффективные – это производительные затраты в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные – это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведён продукт. Неэффективные затраты – это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и др. Обязательность анализа неэффективных затрат обусловлено тем, чтобы не допустить проникновение потерь в планирование и нормирование. [21,с.123]

К планируемым относятся производительные расходы организации, обусловленные её хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Эти расходы в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость товаров.

Непланируемые – это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности организации, к ним относятся потери от брака, простоев и др. Эти расходы считают прямыми потерями, и потому в смету затрат на производство их не включают. Они отражаются только в фактической себестоимости товаров на соответствующих счетах в бухгалтерском учёте, учёт необходим для их предупреждения.

По местам возникновения затраты группируют и учитывают в производствах; цехах, участках. отделах, бригадах и других структурных подразделениях организации, т.е. по центрам ответственности.

Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчёт и определить производственную себестоимость товаров. Она напрямую зависит от действующей организационной структуры.

Большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим в организации нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость товаров, группируют по установленным нормам, действующим на начало текущего периода, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учёта и является важнейшим средством оперативного контроля за уровнем издержек производства.

Для проведения учётных процедур затраты организации группируют по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления товаров, отношению к объёму производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и.т.д.

По составу затраты подразделяют на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - материалы, заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию товаров, который на уровне организации невозможно разложить на составные части.

Для решения таких задач как, исчисление себестоимости отдельных видов товаров, установление объёма затрат конкретных структурных подразделений организации применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Калькуляционной статьёй принято называть определённый вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всех товаров в целом.

Большое значение в выборе системы учёта и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объёму производства. По этому признаку затраты подразделяют на постоянные и переменные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объёма производства.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объёма производства.

По способу включения в себестоимость товара затраты организации подразделяют на прямые и косвенные. Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в организациях, где производится один вид товара, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными.

По роли в технологическом процессе изготовления товаров и целевому назначению затраты организации подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления товаров.

Накладные затраты образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией товаров и управлением.

Таким образом, приведённые классификации затрат позволяют каждой организации выбрать систему классификации затрат исходя из специфики производства, перечня и мест возникновения затрат, сформированной системы учёта и контроля.