2.3 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).[22]

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции.

Таблица 4

Анализ себестоимости по калькуляционным статьям за 2009г.

№п/п	Статьи затрат	Фактически выпущенная продукция, тыс.руб .		Отклонения от плана (+,-)
		по плановой себестоимости	По фактической себестоимости	Тыс.руб.	в процентах
					К плановой статье	Ко всей плановой себестоимости тыс.руб.
А	Б	1	2	3	4	5
1	Сырьё и материалы	155	150	-5	-3,23	-0,17
2	Возвратные отходы (вычитаются)	-25	-37	-12	+48	-0,41
3	Сырье и материалы за вычетом отходов	130	113	-17	-13,08	-0,59
4	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций	110	107	-3	-2,73	-0,10
5	Топливо и энергия на технологические цели	333	351	+18	+5,41	+0,62
6	ИТОГО прямых материальных затрат	573	571	-2	-0,35	-0,07
7	Заработная плата основных производственных рабочих	1182	1166	-16	-1,35	-0,55
8	Заработная плата дополнительная производственных рабочих	37	34	-3	-8,11	-0,10
9	Отчисления на социальное страхование	315	312	--3	-0,95	-0,10
10	Итого заработной платы прямой с отчислениями	1534	1512	-22	-1,43	-0,76
11	Расходы на подготовку и освоение производства	32	30	--2	-6,25	-0,07
12	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	55	50	-5	-9,09	-0,17
13	Цеховые расходы	81	77	-4	-4,94	-0,14
14	Общезаводские расходы	87	92	+5	+5,75	+0,17
15	ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление	255	249	-6	-2,35	-0,21
16	Потери от брака	X	72	+72	X	+2,49
17	Прочие производственные расходы	517	512	-5	-	-
18	Производственная себестоимость товарной продукции	2879	2916	+37	+1,29	+1,28
19	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	15	19	+4	+26,67	+0,14
20	Полная себестоимость товарной продукции	2894	2935	+41	+1,42

В группе 4(таблицы 4) показано процентное отношение отклонений от плана к плановым затратам по каждой калькуляционной статье; в группе 5 – долевое участие изменения затрат по соответствующим статьям в общем проценте снижения полной себестоимости товарной продукции. Таким образом устанавливают степень влияния отклонений по отдельным статьям на общий результат.

Таким образом, в соответствии с данными таблицы, полная себестоимость выпущенной продукции повысилась в отчетном периоде на 41 тыс. руб., или 1,42%, по сравнению с планом. Значительнее всего сократились расходы по статье "Сырье и материалы за вычетом отходов" (–13,08%), что позволило сэкономить 0,59% от полной плановой себестоимости товарной продукции.

Наиболее существенное превышение плана (на 26,67%) наблюдается по внепроизводственным (коммерческим) расходам. Это превышение обусловило возрастание себестоимости на 0,14% за счет увеличения данной статьи.