2.4 Оценка себестоимости продукции в разрезе прямых и косвенных расходов

Существует разделение затрат на прямые и косвенные. При этом к прямым затратам относят: - прямые материальные расходы; - расходы на оплату труда.

К косвенным затратам: - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; - общехозяйственные и общепроизводственные расходы; - коммерческие расходы.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты.

Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объёма производства продукции (VВП), её структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i).

Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i).

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель.

Расчёт влияния данных факторов производится способом цепной подстановки, произведём расчет за 2007-2008гг:

УМЗ₀ = ∑(УР_i0∙ Ц_i0) = (0,17*0,31+0,03*0,02+0,16*0,9)=0,19;

УМЗ_усл= ∑(УР_i1∙ Ц_i0)= ∑(0,16*0,31+0,03*0,02+0,15*0,9)=0,2;

УМЗ₁ = ∑(УР_i1∙ Ц_i1)= ∑(0,16*0,32+0,03*0,02+0,15*0,7)=0,16;

∆УМЗ_ур = УМЗ_усл –УМЗ₀ =0,42-0,44=-0,02

∆УМЗ_ц =УМЗ₁ - УМЗ_усл =0,35-0,42=-0,07

Таблица 5

Расчёт влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции за 2007-2008гг.

Вид материала	Расход материала на кирпич, кг		Цена 1кг,руб			Материальные затраты на кирпич , руб.				Изменение материальных затрат на кирпич,руб.
	2007	2008		2007	2008		2007	УМЗусл	2008	общее	В том числе за счёт
											Нормы расхода	цены
Кирпич красный
Глина	0,17	0,16		1,82	2		0,31	0,29	0,32	+0,02	-0,02	+0,03
Опилки	0,03	0,03		0,67	0,67		0,02	0,02	0,02	-	-	-
Песок	0,16	0,15		5,63	4,67		0,9	0,84	0,7	-0,15	-0,06	-0,14
Итого:							1,23	1,15	1,04	-0,13	-0,08	-0,11

Исходя из данных таблицы 5 можно увидеть, что материальные затраты на единицу продукции по такому виду материальных ресурсов как глина, увеличились в общем на 0,02руб.

В основном за счёт повышения цены на них на 0,03руб, хотя при этом норма расхода этого ресурса снизилась на 0,02руб. Материальные затраты на опилки остались без изменения, а затраты на песок снизились в общем на 0,15руб, это произошло из-за снижения нормы расхода на 0,06руб, а также цены на 0,14руб.[15]

Далее необходимо провести расчет общей суммы прямых материальных затрат на производство продукции.[Таблица 6].

Таблица 6

Общая сумма затрат материалов на производство продукции за 2007-2008гг.

Показатель	Алгоритм расчёта	Расчёт	Сумма,тыс.руб
МЗ0	∑(VВПi0 *УР i0*Ц i0 )	(18000*0,17*0,31+18000*0,03*0,02+18000*0,16*0,9)	3551,4
МЗусл1	∑(VВПi1*УР i0*Ц i0 )	(18150*0,17*0,32+18150*0,03*0,02+18150*0,16*0,9)	3580,99
МЗ усл2	∑(VВПi1*УР i1*Ц i0 )	(18150*0,16*0,32+18150*0,03*0,02+18150*0,15*0,1)	1183,38
МЗ 1	∑(VВПi1*УР i1*Ц i1 )	18150*0,16*0,32+18150*0,03*0,02+18150*0,15*0,7)	2845,92

На основании этих данных можно установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции снизилась на 705,48тыс.руб., в том числе за счёт изменения:

1. Объёма производства продукции : 3580,99-3551,4=+29,59тыс.руб.

2. Материалоёмкости продукции: 1183,38-3580,99= -2397,61тыс.руб.

3. Стоимости материальных ресурсов: 2845,92-1183,38=+1662,54тыс.руб.

4. Итого: 2845,92-3551,4= -705,48тыс.руб.

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование её уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, её доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих её величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объёма производства продукции, её структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоёмкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Таблица 7

Факторный анализ зарплаты в расчёте на единицу продукции

Вид продукции	Удельная трудоёмкость, чел.-ч.		Уровень оплаты за 1чел.-ч,руб		Зарплата на единицу продукции, руб		Отклонение от плана
	2007	2008	2007	2008	2007	2008	общее	В том числе за счёт
								трудоёмкости	Уровня оплаты труда
Кирпич красный	0,00016	0,00015	60,99	57,44	0,010	0,009	-0,001	-	-3,55

Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции снизилась на (-0,001 тыс руб.).исключительно из-за снижения уровня оплаты труда на (-3,55тыс.руб).

После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объём производства при выпуске красного глиняного кирпича, для чего можно использовать способ абсолютных разниц:

∆ ЗП_i(VВП) = ∆VВП_i *ТЕ _i0 *ОТ _i0 =(18150-18000) *0,00016*0,00015=+0,00384тыс.руб.

∆ ЗП_i(ТЕ) =VВП_{i 1}*∆ТЕ _i*ОТ _i0 =18150*(0,00015-0,00016)*60,99=-11,07тыс.руб.

∆ ЗП_i(от) =VВП_{i 1}*ТЕ _i1*∆ОТ _i =18150*0,00015*(57,44-60,99)=-9,66тыс.руб.

Произошло снижение затрат по прямой зарплате на весь выпуск продукции (таблица 7) на-19,27тыс.руб.(156,38-175,65), в том числе:

- за счёт уменьшения объёма выпуска продукции : ∆ ЗП_VВП = ЗП_усл1 -ЗП₀ =166,87-175,65=-8,78тыс.руб.

- за счёт уменьшения уровня оплаты труда: ∆ ЗП_от = ЗП₁ –ЗП_усл1 = 156,38-166,87=-10,49тыс.руб.

Таблица 8

Общая сумма заработной платы на производство продукции

Показатель	Алгоритм расчёта	Расчёт	Сумма,тыс.руб.
ЗП0	∑(∆VВПi0 * ТЕ i0 *ОТ i0	18000*0,00016*60,99	175,65
ЗПусл1	ЗП0 * Iвп	175,65*0,95	166,87
ЗП1	∑(∆VВПi1 * ТЕ i1 *ОТ i1	18150*0,00015*57,44	156,38

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Планирование, учет и экономический анализ этих расходов ведется по статьям. Номенклатура статей установлена в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции.

В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие изменение косвенных затрат по каждому виду расходов в разрезе статей. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

В статью «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» на предприятии относят затраты на амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, транспортных средств и ценного инструмента, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислениями на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование, услуги вспомогательного производства), износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, прочие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. Так как на предприятии выпускается один вид продукции, то они прямо включаются в себестоимость кирпича.

Таблица 9

Анализ затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования за 2009г.

№ п/п	Затраты	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат					Затраты по плану скорректированные на фактический выпуск продукции		Отклонение от плана
			План		Факт				Общее		В том числе за счёт
											Объёма выпуска		Уровня затрат
1	Амортизация	0,00	260		500		260		+240		-		+240
2	Ремонт	0,35	24260		24000		25715		-2240		-525		-1715
3	Эксплуатационные расходы	0,75	21920		19800		20934		-2120		-986		-1134
4	Износ МБП	1,00	5120		3300		4813		-1820		-307		-1513
Итого:		-		51560		47600		51722		-5940		-1818		-4122

Приведенные данные показывают, что несмотря на общую экономию расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по статье амортизация оборудования на 240 тыс. руб. допущен перерасход. Такое увеличение затрат объясняется вводом в действие нового оборудования, приобретенного по более высокой цене, чем было предусмотрено сметой. По остальным статьям сметы достигнута экономия на сумму 5700 тыс. руб., в том числе за счет изменения объема выпуска продукции на сумму 1818 тыс. руб., а за счет уровня затрат, предусмотренных сметой на 3882 тыс.руб.

На следующем этапе анализа изучаются причины отклонения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы исчисляются путем составления сметы затрат на год. Анализ общепроизводственных расходов проводится на основе данных анализируемого завода (таблица 9).

Таблица 10

Анализ общепроизводственных расходов (тыс. руб.)

№п/п	Наименование расходов	План		Факт		Отклонение
1	Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала Содержание и амортизация зданий, сооружений и инвентаря	7270		7230		-40
2	Текущий ремонт зданий сооружений и инвентаря	3008		2908		-100
3	Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство	2800		2800		-
4	Охрана труда	57		57		-
5	Прочие расходы	1200		1200		-
6	Непроизводительные расходы	705		705		-
Всего:			15040		14900		-140

Приведенные данные свидетельствуют о том, что в целом по общепроизводственным расходам завод имеет экономию на сумму 140 тыс. руб., в том числе на содержание аппарата управления и прочего персонала цеха на сумму 40 тыс. руб. в связи с сокращением численности административно-управленческого персонала цеха, на содержание и амортизацию зданий, сооружений и инвентаря на сумму 100 тыс. руб. за счет экономного использования электроэнергии и прочих материальных ресурсов на содержание здания цеха, а также бережного отношения к инвентарю. Такая экономия положительно характеризует организацию работы в цехе.

Данные для анализа общехозяйственных расходов приведены в (таблице 11)

Таблица 11

Анализ общехозяйственных расходов (тыс. руб.)

№п/п	Наименование расходов	План	Факт	Отклонение
1	Содержание аппарата управления	9360	8610	-750
2	Содержание прочего общезаводского персонала	6864	6864	-
3	Содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря	9048	9048	-
4	Проведение испытаний, опытов, исследований	1560	1560	-
5	Охрана труда	250	250	-
6	Подготовка кадров	680	680	-
7	Прочие общехозяйственные расходы	3438	3438	-
8	Непроизводительные расходы	30	15	-15
Всего:		31230	30465	-765

Приведенные данные свидетельствуют, что в целом по общехозяйственным расходам завод имеет экономию на сумму 750 тыс. руб. Однако на предприятии допущены непроизводительные расходы на сумму 15 тыс. руб. в связи с недостачей материалов на заводском складе. По остальным статьям общехозяйственных расходов смета выполнена в полном объеме. Это положительно характеризует организацию работы на предприятии, однако следует усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе. К резервам снижения общехозяйственных расходов на анализируемом заводе можно отнести ликвидацию непроизводительных расходов. В процессе последующего анализа выясняются причины отклонения коммерческих расходов. В этой связи необходимо произвести корректировку сметы коммерческих расходов. Для анализа составляется таблица (таблица 11).

Таблица 12

Анализ коммерческих расходов(тыс. руб.)

№п/п	Наименование статей	План	План в пересчете на фактический выпуск	Факт	Отклонение (+,-)
1	Расходы на тару и упаковку	14336	13440	13440	-
2	Расходы на погрузку	5530	5184	5100	-84
3	Оплата специализированных транспортных контор	266	250	200	-50
4	Прочие расходы	348	326	310	-16
Всего:		20480	19200	19050	-150

Такая экономия была достигнута за счет повышения уровня механизации и автоматизации погрузоразгрузочных работ. Кроме того, транспортные тарифы за перевозку грузов оказались ниже, чем планировались. Таким образом, снижение внепроизводственных расходов положительно характеризуют организацию работы отдела сбыта анализируемого завода. Таким образом, кирпичный завод имеет экономию по общепроизводственным расходам(140тыс.руб), общехозяйственным расходам (750тыс.руб) и коммерческим расходам (150тыс.руб).