- •Часть 3
- •Тема 10. Налоговый контроль
- •1. Понятие и значение налогового контроля
- •2. Формы и виды налогового контроля
- •3. Налоговые проверки
- •4. Действия по осуществлению налогового контроля. Оформление результатов проверок
- •Тема 11. Нарушение законодательства о налогах и сборах
- •Понятие, нарушения законодательства о налогах и сборах, объект их посягательства
- •1) Организации:
- •2) Физические лица:
- •3. Формы вины при совершении налогового правонарушения.
- •2. Субъект нарушений законодательства о налогах и сборах (налогоплательщики, налоговые агенты, банки и иные лица)
- •1) Умысел:
- •2) Неосторожность:
- •4. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
- •5. Виды налоговых правонарушений
- •Тема 12. Ответственность за налоговые правонарушения
- •Понятие ответственности за нарушение налогового законодательства и ее юридическая природа
- •Нарушение законодательства о налогах и сборах, как основание привлечение к ответственности
- •3. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства
- •Общие условия привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства
- •5. Обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства
- •6. Налоговая санкция, ее юридическая природа, порядок взыскания
- •7.Сроки давности за привлечение к ответственности за налоговое правонарушение
- •8. Ответственность налоговых органов, таможенных органов и других финансовых органов, их должностных лиц за нарушения налогового законодательства
- •Тема 13. Производство по делам о налоговых правонарушениях
- •Производство по делам о налоговых правонарушениях: сущность и понятие
- •2. Участники производства по делам о налоговых правонарушениях
- •Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях
- •3.1. Возбуждение дела о налоговом правонарушении
- •3.2. Рассмотрение дела о налоговом правонарушении
- •3.3. Обеспечение исполнения решения
- •3.4. Порядок взыскания налоговых санкций
- •3.5. Обжалование решений налогового органа, принимаемых по результатам рассмотрения дел о налоговых правонарушениях
- •Тема 14. Налоговые споры и их разрешение
- •Классификация налоговых споров.
- •Порядок рассмотрения налоговых споров.
- •1. Нормативные правовые акты
- •2. Специальная литература
- •Часть 3
- •670013. Г. Улан-Удэ, ул. Ключевская, 40 в.
Тема 14. Налоговые споры и их разрешение
Классификация налоговых споров.
Взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками могут приобретать конфликтный характер. В значительной степени это вызвано наличием объективных противоречий между финансовыми интересами государства, с одной стороны, и физических лиц, организаций, обязанных уплачивать налоги и сборы, — с другой. Достаточно широко распространено предъявление налоговыми органами различных претензий, в том числе облеченных в исковую форму, к налогоплательщикам и налоговым агентам относительно правильности исчисления и своевременности уплаты ими налогов и сборов. В свою очередь, лица, на которых возложена налоговая обязанность, зачастую выражают несогласие с теми или иными актами законодательства о налогах и сборах или требованиями налоговых органов и обжалуют их в установленном порядке. Юридические ситуации, в основе которых лежат указанные разногласия, принято именовать налоговыми спорами.
Налоговые споры являются разновидностью экономических споров, вытекающих из налоговых правоотношений, и могут быть классифицированы по различным основаниям. В частности, налоговые споры различаются по инициирующей их стороне, по предмету, по содержанию требований, по порядку рассмотрения, по подведомственности и по подсудности.
В зависимости от того, какая сторона инициирует налоговый спор, различают споры:
1) инициируемые налоговыми органами;
2) возникающие по инициативе налогоплательщиков и налоговых агентов;
3) инициируемые иными лицами.
Налоговые органы инициируют споры в тех случаях, когда возможность применения мер принуждения в отношении налогоплательщика, налогового агента или иного лица поставлена в зависимость от решения суда. Например, налоговыми органами предъявляются иски о взысканий налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах (пп. 14 п. 1ст. 31 НКРФ).
По инициативе налогоплательщиков и налоговых агентов споры возникают при их несогласии с налоговыми притязаниями государства или налоговых органов. Примером может служить предъявление налогоплательщиками исков в суд о возмещении убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (пп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Иные лица выступают инициаторами налоговых споров реже, как правило, в тех случаях, когда они возражают против каких-либо решений или действий налоговых органов. Например, банк может не согласиться с решением налогового органа о взыскании с него штрафа за нарушение порядка открытия счета налогоплательщику в соответствии со ст. 132 НК РФ.
В зависимости от предмета налоговые споры могут быть условно разделены на две категории:
1) возникающие по поводу возмещения ущерба, причиненного налогоплательщикам или государству в результате нарушения норм законодательства о налогах и сборах;
2) возникающие по поводу законности управленческих действий со стороны государственных органов, осуществляющих налоговое регулирование и налоговый контроль.
В отдельную категорию могут быть также выделены налоговые споры, в основе которых лежит сомнение относительно соответствия актов законодательства о налогах и сборах Конституции РФ и друг другу.
Налоговые споры могут быть также классифицированы непосредственно по содержанию требований, предъявляемых одной из спорящих сторон другой. Наиболее распространенными являются споры:
1) о взыскании налоговых санкций с лиц, совершивших нарушения законодательства о налогах и сборах;
2) о признании недействительными ненормативных актов налоговых органов;
3) о возмещении убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
По порядку рассмотрения налоговые споры подразделяются на те, которые рассматриваются в административном (внесудебном) порядке и в судебном порядке.
В административном (внесудебном) порядке рассматриваются налоговые споры, возникшие в результате подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) жалобы на незаконные решения или действия (бездействие) налоговых органов и их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу).
В судебном порядке рассматриваются налоговые споры, которые возникают по искам (жалобам), подаваемым налоговыми органами или налогоплательщиками (налоговыми агентами) или иными лицами в суды.
Из числа налоговых споров, рассматриваемых в судебном порядке, по подведомственности выделяются те, которые рассматриваются судами общей юрисдикции, арбитражными судами и Конституционным Судом РФ. По подсудности выделяются налоговые споры подсудные районным, городским судам, судам субъектов РФ, Верховному Суду РФ, арбитражным судам субъектов РФ, Конституционному Суду РФ.