- •Часть 3
- •Тема 10. Налоговый контроль
- •1. Понятие и значение налогового контроля
- •2. Формы и виды налогового контроля
- •3. Налоговые проверки
- •4. Действия по осуществлению налогового контроля. Оформление результатов проверок
- •Тема 11. Нарушение законодательства о налогах и сборах
- •Понятие, нарушения законодательства о налогах и сборах, объект их посягательства
- •1) Организации:
- •2) Физические лица:
- •3. Формы вины при совершении налогового правонарушения.
- •2. Субъект нарушений законодательства о налогах и сборах (налогоплательщики, налоговые агенты, банки и иные лица)
- •1) Умысел:
- •2) Неосторожность:
- •4. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
- •5. Виды налоговых правонарушений
- •Тема 12. Ответственность за налоговые правонарушения
- •Понятие ответственности за нарушение налогового законодательства и ее юридическая природа
- •Нарушение законодательства о налогах и сборах, как основание привлечение к ответственности
- •3. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства
- •Общие условия привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства
- •5. Обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства
- •6. Налоговая санкция, ее юридическая природа, порядок взыскания
- •7.Сроки давности за привлечение к ответственности за налоговое правонарушение
- •8. Ответственность налоговых органов, таможенных органов и других финансовых органов, их должностных лиц за нарушения налогового законодательства
- •Тема 13. Производство по делам о налоговых правонарушениях
- •Производство по делам о налоговых правонарушениях: сущность и понятие
- •2. Участники производства по делам о налоговых правонарушениях
- •Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях
- •3.1. Возбуждение дела о налоговом правонарушении
- •3.2. Рассмотрение дела о налоговом правонарушении
- •3.3. Обеспечение исполнения решения
- •3.4. Порядок взыскания налоговых санкций
- •3.5. Обжалование решений налогового органа, принимаемых по результатам рассмотрения дел о налоговых правонарушениях
- •Тема 14. Налоговые споры и их разрешение
- •Классификация налоговых споров.
- •Порядок рассмотрения налоговых споров.
- •1. Нормативные правовые акты
- •2. Специальная литература
- •Часть 3
- •670013. Г. Улан-Удэ, ул. Ключевская, 40 в.
4. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
Обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, является совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.
В таких ситуациях нарушение правовых предписаний происходит помимо воли лица, является следствием не действий или бездействия конкретного виновника, а обстоятельств непреодолимой силы (стихийных бедствий, пожаров, аварий). Поэтому совершение неправомерных деяний в чрезвычайных и объективно непредотвратимых ситуациях, когда лицо лишено права выбора, не признается налоговым правонарушением.
Так, налогоплательщик не будет подвергаться ответственности за непредставление налоговой декларации, если в результате землетрясения будет уничтожено все имущество и документация организации. Или же нельзя привлечь организацию к ответственности за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, если счета - фактуры и первичные документы, несмотря на все предпринятые меры предосторожности, сгорели при пожаре.
Другое обстоятельство, исключающее вину лица в совершении налогового правонарушения - это выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
Такими разъяснениями могут быть, во-первых, документы, издаваемые налоговыми, другими уполномоченными органами государственной власти, указанными должностными лицами от имени этих органов для неопределенного круга лиц, например опубликованные в средствах массовой информации письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
Во-вторых, это разъяснения, направленные этими органами в адрес конкретного налогоплательщика в качестве ответа на его вопрос.
Все перечисленные выше документы не являются нормативными правовыми актами и, следовательно, необязательны для исполнения. Однако они определенным образом ориентируют налогоплательщика при выборе варианта поведения в сложной ситуации. При наличии таких документов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, когда совершено нарушение, лицо, действовавшее в соответствии с разъяснениями уполномоченных органов или должностных лиц и совершившее налоговое правонарушение, не может быть привлечено к налоговой ответственности.
В качестве меры ответственности за налоговые правонарушения Налоговый кодекс РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Таким образом, налоговое правонарушение в отличие от административного проступка не может повлечь применения таких мер ответственности, как предупреждение, дисквалификация, конфискация, исправительные работы и т.д.
Указанный штраф представляет собой денежное взыскание в доход государства, назначаемое в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Являясь единственным фактическим основанием привлечения виновного лица к ответственности, само по себе налоговое правонарушение автоматически не влечет применения мер государственного принуждения. Реализация правовых норм об ответственности осуществляется в соответствии с установленной федеральными законами процедурой.
Порядок привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения регламентирован в главах 14 и 15 Налогового кодекса РФ. Несоблюдение этого порядка может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Даже при установлении в действиях или бездействии лица всех признаков состава налогового правонарушения оно не может быть подвергнуто мерам ответственности, если истек установленный ст. 113 Налогового кодекса РФ срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение. Этот срок равен трем годам, которые исчисляются либо со дня совершения правонарушения, либо со дня, следующего после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение.
Течение срока согласно ст. 6.1 НК РФ начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующий месяц и число последнего года срока.