38. Классификация счетов по степени влияния на показатели финансовой отчетности. Системный и внесистемный учет.

По уровню влияния на показатели финансовой отчетности (по отноше­нию к бухгалтерскому балансу) , бухгалтерские счета делятся на системные и внесистемные (рис. 14.6). Ранее их классифицировали как балансовые и забалансовые. Системные счета участвуют в системной двойной записи.

На системных счетах учитываются значения показателей, которые непос­редственно отражаются в бухгалтерском статическом балансе (постоянные счета с явно выраженным сальдо — счета активов, капитала и обязательств). К системным счетам также относятся те, которые участвуют в формировании бухгалтерского баланса, но не имеют с ним непосредственной связи, т.е. бессальдовые или счета по учету хозяйственных и финансовых процессов (дохо­дов, расходов, а в российском учете и косвенно-распределяемых текущих зат­рат); они открываются в течение периода, а в конце его закрываются.

Имущество, принадлежащее или экономически контролируемое хозяй­ствующим субъектом, находит отражение в бухгалтерском балансе и как объ­ект бухгалтерского наблюдения учитывается на системных счетах. В то же время в производственно-хозяйственной деятельности предприятий имеют место экономические ресурсы (арендованные основные средства; имущест­во, поступившее в некапитализируемый финансовый лизинг; товарно-мате­риальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку, и подобные им, а также материальные ценности, переданные другим эконо­мическим субъектам и учитываемые в составе имущества этих субъектов), со­бытия и хозяйственные операции, которые не оказывают влияния на показа­тели бухгалтерского баланса, но воздействия которых отражаются на финан­совых результатах функционирования. Указанные объекты бухгалтерского наблюдения учитываются в дополнительной бухгалтерской совокупности на внесистемных счетах.

Внесистемные счета подразделяются на депозитно-имущественные, контрольно-мемориальные и условных прав и обязательств.

Депозитно-имущественные внесистемные счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих хозяйствующей единице, но находящихся в ее пользовании или распоряжении. Контрольно-мемориальные внесистемные счета используются для контроля за отдельными операциями, которые не от­ражаются на системных счетах, а также для учета имущества, принадлежаще­го организации, но переданного другим экономическим субъектам в капита­лизированный финансовый лизинг.

На внесистемных счетах условных прав и обязательств учитываются несу­ществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от буду­щего события, возникающего из прошлой сделки. В табл.

39. Классификация счетов по самостоятельности применения.

Бухгалтерские счета делятся на основные счета (содержащие основные пока­затели, сохраняющие, как правило, первоначальную или восстановительную оценку объекта наблюдения, отраженного на счете, и используемые самосто­ятельно) я регулирующие (на этих счетах учитываются уточняющие показате­ли, которые не могут использоваться самостоятельно без счета, оценка пока­зателя на котором регулируется).

По способу регулирования уточняющие счета делятся на дополняющие и контрарные. На дополняющих счетах регулятив находится на той же стороне счета (в дебете или кредите), что и уточняемый показатель на основном сче­те. Например, счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», имеющий регулятив по дебету счета, уточняет основной активный счет 10 «Материалы», на котором уточняемый показатель располагается по дебету счета. В подобных случаях уточненный показатель рассчитывается сложени­ем показателей на основном и регулирующем счетах и в бухгалтерском балан­се показывается единой статьей. Дополняющие счета могут уточнять оценку основного показателя по дебету и кредиту основных счетов.

На контрарных счетах регулятив располагается на стороне счета, противо­положной к основному показателю на основном счете (контра — от итал. con­tra — «против»). В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для уточ­нения основного показателя на активном счете, уточняющий показатель на­ходится в кредите регулирующего счета, а сам уточняющий счет называется контрактивным (против счета актива). К контрактивным счетам следует от­нести счет 02 «Амортизация основных средств», счет 05 «Амортизация нема­териальных активов», счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» и т.д.

При контрарном регулировании показателей на счетах капитала и обяза­тельств основной показатель находится в кредите счетов источников, а регу­лятив помещается в дебете уточняющего счета. Такие контрарные счета называются контрпассивными (против счета источника). В новом (2001 г.) Плане счетов примером контрпассивного счета можно признать счет 81 «Собствен­ные акции (доли)».40. Бухгалтерские счета «с двумя сальдо»

На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой — к обязательствам (пассивам). Так, на счете 75 «Расчеты с учредителями» сальдо по дебету отражает дебиторскую задолженность вла­дельцев (вторых лиц) перед экономическим субъектом (первым лицом) по взносам в уставный капитал. Сальдо по кредиту этого счета показывает за­долженность хозяйственной единицы перед ее владельцами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов).

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо отражает актив предприятия — средства в расчетах (дебиторскую за­долженность перед хозяйствующим субъектом), а сальдо по кредиту счета — задолженность предприятия перед различными кредиторами.

Сальдо на активно-пассивных счетах «развернутое» (часто перечень деби­торов и кредиторов состоит из разных агентов и корреспондентов); существу­ют особые правила вывода остатков на таких счетах.