65. Пробный баланс — контрольный инструмент бухгалтерской процедуры

Контрольное значение оборотной ведомости в российском учете. Оборотная ведомость впервые предложена Ж. Савари и применена в новоитальянской форме счетоводства (Ф. Гаратти, 1688 г.). В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конеч­ное по кредиту) и реализующего второй постулат Л. Пачоли, оборотная ведо­мость представляет форму, содержащую элементы статики и динамики. Она предусматривает шесть граф и направлена, по замыслу Ж. Савари, на исполь­зование контрольных возможностей первого и второго постулатов двойной записи. Однако истинное преимущество оборотной ведомости проявилось намного позже, когда в 1803 г. А. Мендес обосновал постулат, подтверждаю­щий важность и равнозначность как хронологической записи (по журналу регистрации), так и систематической записи (на счетах Главной книги).

Пробный баланс — оборотная ведомость содержит элемент динамики — в нем отражены статичные показатели на начало и конец периода, позволяю­щие анализировать изменения за период. Пробный баланс включает также показатели динамики — обороты (интервальные показатели) за тот же пери­од. В него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные счета, представ­ленные оборотами. Попарно графы отражают сальдо по дебету и кредиту на начало (гр. 1, 2) и конец (гр. 5, 6) периода, а также обороты по дебету и кре­диту счетов (гр. 3, 4) — табл. 20.2. Попарное равенство пографных итогов поз­воляет выделить контрольные моменты:;

первый (гр. 1,2) — равенство итогов между собой (показатель 22 775 000), а также валюте баланса на конец предшествующего отчетного периода свиде­тельствует о том, что показатели из информационной системы предшествую­щего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без иска­жения;

второй (гр. 3,4) — равенство итогов оборотов (показатель 46 760 280) подт­верждает правильность применения метода двойной записи — равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов, что доказывает правоту первого постулата двойной записи Л. Пачоли — сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

третий (гр. 3, 4) — суммы оборотов не только равны между собой, но и равны итогу по графе «Сумма общая» журнала регистрации (показатель 46 760 280). Тождественность итоговых показателей хронологической и сис­тематической записей подтверждает, что все показатели, зарегистрирован­ные в журнале, правильно (по сумме) разнесены на счета, ни один не иска­жен, не пропущен, не повторен несколько раз, т.е. устранены ошибки, кото­рые не подлежат выявлению при пробном балансе, составляемом в англо­американском учете;

четвертый (гр. 5, 6) - равенство итогов на конец отчетного периода (по­казатель 32 932 720) характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации.

Применение для контрольных целей оборотной ведомости как разновид­ности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать постулат двой­ной записи А. Мендеса: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.

Кроме теоретически обоснованных методов контроля показателей по оборотной ведомости следует выделить и один практический метод. На да­ту составления финансового отчета бухгалтерия предприятия располагает документально подтвержденными данными об остатках на денежных и от­дельных расчетных счетах, например 50 «Касса» (по кассовой книге), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.п. (по контокоррентным выпискам банка). При­веденные счета участвуют в основной массе_/ бухгалтерских записей, и их проверяемость и подтверждаемость имеют существенное контрольное значение.

Однако следует заметить, что реализация на практике контрольных функ­ций оборотной ведомости позволяет выявить и устранить ошибки, возника­ющие на этапах разноски по счетам Главной книги и при выведении показа­телей конечного сальдо. Логические ошибки, допущенные при классифика­ции ФХЖ в номенклатуре плана счетов, на этом этапе не вскрываются. Они выявляются при сопоставлении данных синтетического и аналитического учета (постулат двойной записи Ж. Савари).

На основе оборотной ведомости уточняются сальдо счетов Главной книги и составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных сче­тах записываются в актив баланса, а кредитовые — в пассив (в статьи капита­ла и обязательств). В заключительном балансе, форма которого введена с 1996 г., показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно. Ранее их представляли отдельно.

Следовательно, на данном этапе бухгалтер выводит статьи, оцененные в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные (агрегированные) статьи, рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нес­кольким бухгалтерским счетам (например, статья «Затраты в незавершенном производстре»). Далее определяются итоговые показатели по разделам балан­са и суммируется валюта баланса, которую необходимо сверить с аналогич­ным показателем в оборотной ведомости.

Таким образом, учетный цикл экономического субъекта предполагает следующие этапы процедуры:

анализ содержания фактов хозяйственной жизни по оправдательной до­кументации, их стоимостная оценка, идентификация по времени и класси­фикация в номенклатуре плана счетов;

регистрация в журнале хронологической записи;

разноска бухгалтерских записей из журнала на счета Главной книги;

пробный баланс (оборотная ведомость);

заключительный баланс.