53. Особенности учета амортизируемых объектов (основных средств и нематериальных активов)

Амортизируемые объекты бухгалтерского наблюдения (основные сред­ства, нематериальные активы, а в западном учете и природные ресурсы) от­ражаются на основных счетах (по дебету) по неубывающей исторической сто­имости.

Аккумулированная (накопленная) амортизация (для природных ресурсов в западном учете — истощение) фиксируется по кредиту регулирующих контр­активных счетов:

02 «Амортизация основных средств» (уточняет оценку объектов основных средств).

Имущество, принадлежащее организации, но переданное другим экономи­ческим субъектам в аренду или некапитализируемый финансовый лизинг, от­ражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

05 «Амортизация нематериальных активов» (уточняет оценку показателя на основном счете 04 «Нематериальные активы»).

бухгалтерские записи начисления амортизации не затрагивают основные счета, на которых объекты зафиксированы по неубывающей (неизменной) стоимости. В корреспонден­ции участвуют счета, предназначенные для накопления затрат отчетного пери­ода (например, 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяй­ственные расходы») и уточняющие контрарные счета (02 «Амортизация основ­ных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов») — записи (1), (2).

При отсутствии движения амортизируемых активов их первоначальная оценка на счетах 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» оста­ется неизменной. В свою очередь, показатели по кредиту контрактивных сче­тов увеличиваются из периода в период. Увеличение показателя аккумулиро­ванной амортизации свидетельствует о снижении остаточной стоимости объ­екта, учитываемого по неубывающей стоимости.

Остаточная стоимость амортизируемых объектов на бухгалтерских счетах не учитывается, а рассчитывается как разница между основным показателем по дебету основного счета и регулятивом по кредиту уточняющего счета.

Инструкция по применению нового (2001 г.) Плана счетов допускает для неотчуждаемых (не подлежащих продаже) нематериальных активов начисле­ние амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные акти­вы» — запись (3). В этом случае на счете 04 исчисляется остаточная стоимость.

При выбытии амортизируемых активов (основных средств и нематери­альных активов) открывается временный бессальдовый счет, на котором в де­бет (с кредита счета 01 или 04) переносится учетная (первоначальная или вос­становительная) стоимость выбывающего объекта (4), а в кредит (с дебета счета амортизации) - сумма накопленной амортизации (распределенная сто­имость) - (5). Счета выбытия закрываются переносом (с кредита счета) оста­точной (нераспределенной) стоимости в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — (6).

54. Особенности бухгалтерского учета приобретения и заготовления производственных запасов.

материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому уче­ту по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных га плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных воз­мещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К.фактическим затратам на приобретение, в частности, относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их исполнения;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материаль­но-производственных запасов.

В зависимости от принятой учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобре­тение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материаль­ных ценностей» или без их использования.

Рассмотрим особенности первого варианта учета заготовления и приобре­тения материальных ценностей. Если для формирования фактической себес­тоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных акти­вов) используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», то для форми­рования себестоимости оборотных активов (материалов, товаров и др.) при­меняется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В дебет счета 15«3аготовление и приобретение материальных ценностей» относят все затраты, связанные с приобретением материально-производ­ственных запасов, в зависимости оттого, откуда поступили те или иные ценности, и от характера затрат по их заготовке и доставке в организацию, в кор­респонденции с кредитом соответствующих счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — если материальные цен­ности поступают от поставщиков;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» — если материальные ценности изготовлены в собственном производстве;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» — если материальные ценности приобретены за счет подотчетных сумм.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценнос­тей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится учетная стои­мость фактически поступивших в организацию и оприходованных матери­ально-производственных запасов.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материаль­но-производственных запасов [1] в качестве учетных цен применяются:

договорные цены;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

планово-расчетные цены;

средняя цена группы.

Таким образом, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется разница в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости заго­товления (дебетовый оборот) и учетных ценах (кредитовый оборот). Эта раз­ница может быть:

положительной — если фактическая себестоимость выше учетной;

отрицательной — если фактическая себестоимость ниже учетной.

Разница в стоимости списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» следующими проводками:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценнос­тей» — на сумму положительной разницы;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — на сумму отрицательной разницы.

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценнос­тей» на дату закрытия счетов материальных ценностей показывает наличие материально-производственных запасов, принадлежащих организации, но находящихся в пути.

Отпущенные со склада материальные ценности списывают в течение ме­сяца с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов затрат на производство или других соответствующих счетов (20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственные расходы» и др.) по учетной цене.

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных цен­ностей» суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производ­ственных запасов списываются пропорционально стоимости отпущенных материалов по учетным ценам в дебет тех же счетов, на которые списана сто­имость материалов по учетным ценам:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» -дополнительная запись на сумму положительной разницы;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» -сторно на сумму отрицательной разницы.

Сумма отклонения к списанию (СО) определяется исходя из среднего процента отклонений (Ср%) и стоимости отпущенных материально-произ­водственных запасов по учетным ценам (МПЗ):

СО = Ср% х МПЗ.

Средний процент отклонений определяется по формуле

Ср%откл= (Откл0+Откл1)/ (МПЗ0+МПЗ1) *100%

где Откл0 - остаток отклонений в стоимостиМПЗ на начало текущего месяца;

Откл1 - сумма отклонений по МПЗ, поступившим в течение месяца;

МП30 - остаток МПЗ на начало текущего месяца;

МПЗ1 — сумма МПЗ, поступивших в течение месяца.